ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 апреля 2006 г. N 03-4-03/823@
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке
определения момента определения налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг),
предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает
следующее.
Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг)
на территории Российской Федерации производится по налоговым
ставкам, установленным соответствующими пунктами статьи 164
Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса налогообложение
по налоговой ставке 0 процентов производится, в частности, при
реализации:
- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и
реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164
Кодекса (подпункт 2);
- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или
транспортировкой через таможенную территорию Российской Федерации
товаров, помещенных под таможенный режим международного
таможенного транзита (подпункт 3).
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения
налоговой ставки 0 процентов в отношении работ (услуг),
предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса,
установлен пунктом 4 статьи 165 Кодекса (если иное не
предусмотрено пунктом 5 статьи 165 Кодекса).
В данный перечень включена таможенная декларация (ее копия) с
отметками российского таможенного органа, производившего
таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного
таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы
таможенной территории Российской Федерации и (или) ввезен на
территорию Российской Федерации. Указанная декларация (ее копия)
представляется в случае перемещения товаров трубопроводным
транспортом или по линиям электропередачи, с учетом особенностей,
предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 165 Кодекса.
Согласно пункту 9 статьи 165 Кодекса документы (их копии),
указанные в пункте 4 статьи 165 Кодекса, представляются
налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг),
указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок
не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под
таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита,
свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок
не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии
с пунктом 4 статьи 165 Кодекса не представляют в налоговые органы
таможенные декларации.
Таким образом, учитывая, что пунктом 4 статьи 165 Кодекса для
ряда случаев не предусмотрено представление таможенной декларации
(ее копии) при совершении операций, предусмотренных подпунктами 2
и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, момент определения налоговой базы
(в случае непредставления таможенной декларации) определяется в
соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса, то есть моментом
определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих
дат: либо день выполнения работ (оказания услуг), либо день
оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящего выполнения работ
(оказания услуг).
Одновременно необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом
9 статьи 154 Кодекса до момента определения налоговой базы с
учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 Кодекса, в
налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты,
полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в
соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса.
В случае отсутствия у налогоплательщика на момент определения
налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность
применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ
(оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1
статьи 164 Кодекса, указанные операции подлежат налогообложению по
ставке 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик
представляет в налоговый орган документы, обосновывающие
применение налоговой ставки в размере 0 процентов, то он имеет
право на налоговый вычет сумм НДС, ранее уплаченных по работам
(услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов
ранее не было документально подтверждено. При этом уплаченные
суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на
условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса.
Т.В.ШЕВЦОВА
|
