Вопрос: Организация с 1 января 2004 года применяет упрощенную
систему налогообложения. Должна ли она подавать уточненную
декларацию по налогу на прибыль за 2002-2003 годы (в части
начисленной амортизации), если в марте 2006 года организация
реализовала автомобиль, приобретенный в феврале 2002 года?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 апреля 2006 г. N 18-11/32742@
В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.25 НК РФ при переходе
организации на УСН в налоговом учете на дату такого перехода
отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой
организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода
на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения,
изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной
амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на
приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также
на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных
активов принимаются в отношении приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самим
налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН
стоимость основных средств и нематериальных активов включается в
расходы в следующем порядке: в отношении основных средств и
нематериальных активов со сроком полезного использования от 3 до
15 лет включительно в течение первого года применения УСН - 50%
стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20%
стоимости.
Кроме того, в случае реализации (передачи) приобретенных
(сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком)
основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с
момента учета расходов на их приобретение (сооружение,
изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе
расходов на основании главы 26.2 НК РФ налогоплательщик обязан
пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими
основными средствами и нематериальными активами с момента их учета
в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление,
создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с
учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму
налога и пени.
Таким образом, при реализации автомобиля в марте 2006 года (то
есть до истечения трехлетнего периода учета расходов, связанных с
его приобретением, для целей исчисления единого налога,
уплачиваемого при применении УСН) организация обязана пересчитать
налоговую базу по единому налогу за все время пользования
автомобилем в период применения УСН, в частности с 1 января 2004
года по 31 декабря 2005 года, с учетом положений главы 25 НК РФ,
то есть применив ежемесячную норму амортизации (с учетом
специального коэффициента 0,5) за налоговые периоды 2004-2005
годов, и уплатить дополнительную сумму единого налога и пени.
При этом пересчет налога на прибыль за 2002-2003 годы не
производится.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
