ФНС РОССИИ
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 29 мая 2006 г. N 02-10/07098
О ПРИМЕНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ НК РФ
Управление ФНС России по Ленинградской области рассмотрело
запрос и сообщает следующее:
1. Требования постановления Госкомстата России от 25.12.1998 N
132 о применении формы КМ-6 для составления отчета кассира-
операциониста о показаниях счетчиков ККТ и выручке за рабочий день
не распространяются на индивидуальных предпринимателей.
2. С 2006 года розничная торговля - это предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за
наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация
подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи
181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе
алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без
такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других
объектах организации общественного питания, а также продукции
собственного производства (изготовления). Кроме того, под единый
налог на вмененный доход не подпадает розничная торговля,
осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового
зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации
торговли.
Пунктом 1 статьи 492 ГК РФ предусмотрено, что по договору
розничной купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью. Следует иметь в виду, что к
розничной торговле не относится реализация в соответствии с
договорами поставки. В соответствии со статьей 506 ГК РФ по
договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары
покупателю для использования в предпринимательской деятельности
или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием. Таким образом, основным критерием,
позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является не
способ оплаты его покупателем, а конечная цель использования
приобретаемого покупателем товара.
При этом статьей 493 ГК РФ установлено, что если иное не
предусмотрено законом или договором, то договор розничной купли-
продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом
покупателю кассового или товарного чека или иного документа,
подтверждающего оплату товара.
Следовательно, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи независимо от того, какой категории
покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-
продажи в целях применения единого налога на вмененный доход
является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего
или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения
предпринимательской деятельности.
Следует учитывать, что согласно пункту 5 постановления Пленума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18
под целями, не связанными с личным использованием, следует
понимать в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-
предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств,
материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае если
данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца,
осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о
розничной купле-продаже.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для
организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары,
обязанности осуществления контроля за последующим использованием
покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской
деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, с 01.01.2006 к розничной торговле в целях главы
26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная
с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по
договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой
категории покупателей (физические или юридические лица)
реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора
розничной купли-продажи в целях применения единого налога на
вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик
реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих
товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Следует также иметь в виду, что не относится к деятельности в
сфере розничной торговли и, соответственно, не подпадает под
действие главы 26.3 Кодекса предпринимательская деятельность,
связанная с получением доходов комитентами по договорам комиссии,
а также агентами по агентским договорам и поверенными по договорам
поручения.
С учетом вышеизложенного и исходя из ситуации, изложенной в
запросе, отпуск, продажа за безналичный расчет продуктов из
магазинов, принадлежащих ООО ..., будет относиться к розничной или
оптовой торговле в зависимости от того, будут или нет отвечать
документы на эти сделки требованиям договора поставки. Признаком
договора поставки прежде всего служат документы, оформляющие
сделку купли-продажи. Например, это счет-фактура, накладная и т.п.
Обращаем внимание, что если отпуск производится через розничную
торговую сеть и никакими документами кроме кассового чека и
товарного чека не оформляется, то такая торговля является
розничной.
3. Вопросы регулирования наличного оборота находятся в
компетенции Центрального банка Российской Федерации (статья 34
Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке
РФ").
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина
|
