Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
27.06.2015
USD
54.81
EUR
61.41
CNY
8.83
JPY
0.44
GBP
86.35
TRY
20.6
PLN
14.72
 

ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 17.04.2006 N 18-12/3/30651@ О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


       Вопрос:  Организация применяет упрощенную  систему  с  объектом
   налогообложения  доходы.  Вправе  ли  она  учесть  при   исчислении
   налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением  УСН,
   расходы:
       - на предоставление услуг Интернета;
       -  на  коммунальные услуги, осуществляемые ДЕЗом (в  том  числе
   вывоз мусора);
       -   на  доставку  и  сборку  основных  средств,  осуществляемые
   сторонними организациями;
       - на покупку расходного материала для основных средств, которые
   сданы в аренду;
       -  на капитальный и текущий ремонт принадлежащих организации на
   праве  собственности  основных  средств  (здания  и  оборудования),
   которые она сдает в аренду;
       - на проведение реконструкции здания с надстройкой, в том числе
   внутреннего   переустройства  части   здания,   если   организация,
   являющаяся  владельцем  здания, заключила договор  со  строительной
   организацией на проведение указанных работ?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 17 апреля 2006 г. N 18-12/3/30651@
   
       В  соответствии  со  статьей 346.16  НК  РФ  налогоплательщики,
   применяющие  упрощенную  систему с объектом налогообложения  доходы
   минус  расходы,  вправе при исчислении налоговой  базы  по  единому
   налогу  учесть только те расходы, которые предусмотрены  пунктом  1
   данной  статьи  НК РФ. При этом расходы должны отвечать  критериям,
   указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
       На  основании  подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16  НК  РФ  при
   определении  объекта  налогообложения  налогоплательщики  уменьшают
   полученные  доходы  на  расходы на почтовые,  телефонные  и  другие
   подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.
       Согласно  статье 44 Федерального закона от 07.07.2003 N  126-ФЗ
   "О  связи"  (далее - Закон N 126-ФЗ) на территории РФ услуги  связи
   оказываются  операторами  связи  пользователям  услугами  связи  на
   основании   договора  об  оказании  услуг  связи,  заключаемого   в
   соответствии  с гражданским законодательством и правилами  оказания
   услуг связи, утвержденными Правительством РФ.
       В  статье  2 Закона N 126-ФЗ определено, что под услугой  связи
   понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче  и
   доставке  сообщений  электросвязи или почтовых отправлений,  а  под
   электросвязью  понимаются  любые  излучение,  передача  или   прием
   знаков,   сигналов,   голосовой  информации,  письменного   текста,
   изображений,  звуков  или сообщений любого  рода  по  радиосистеме,
   проводной, оптической и другим электромагнитным системам.
       Под  универсальными  услугами связи  понимаются  услуги  связи,
   оказание  которых  любому  пользователю  услугами  связи  на   всей
   территории  РФ  в  заданный  срок с установленным  качеством  и  по
   доступной  цене является обязательным для операторов универсального
   обслуживания.
       При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 57 Закона N 126-ФЗ к
   универсальным  услугам связи относятся и услуги по передаче  данных
   и предоставлению доступа к Интернету.
       Таким образом, организация, применяющая УСН, вправе включить  в
   состав  расходов,  учитываемых  при исчислении  налоговой  базы  по
   единому  налогу, затраты по оплате стоимости оказанных  операторами
   электросвязи  любых  предусмотренных действующим  законодательством
   РФ услуг связи.
       В подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при
   определении  объекта налогообложения налогоплательщик,  применяющий
   упрощенную  систему  налогообложения, вправе  уменьшить  полученные
   доходы на материальные расходы.
       В  соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ
   материальные расходы принимаются к учету применительно  к  порядку,
   предусмотренному  для  начисления  налога  на  прибыль  организаций
   статьей 254 НК РФ.
       На  основании  подпункта  5  пункта  1  статьи  254  НК  РФ   к
   материальным   расходам  относятся  затраты  налогоплательщика   на
   приобретение  топлива,  воды и энергии всех видов,  расходуемых  на
   технологические    цели,   выработку    (в    том    числе    самим
   налогоплательщиком для производственных нужд) всех  видов  энергии,
   отопление  зданий,  а  также расходы на  трансформацию  и  передачу
   энергии.
       Следовательно,  при исчислении единого налога, уплачиваемого  в
   связи  с  применением УСН, учитываются затраты на отопление зданий,
   а  также  на  приобретение  топлива, воды  и  энергии  всех  видов,
   расходуемых только на технологические цели.
       При  этом  пунктом  1  статьи 346.16  НК  РФ  не  предусмотрены
   эксплуатационные  расходы  на  вывоз  мусора  и  на  оплату   услуг
   канализации.
       В  связи с этим налогоплательщики при применении УСН не  вправе
   при  исчислении  налоговой базы уменьшить сумму полученных  доходов
   на указанные выше расходы.
       Согласно  подпункту  3  пункта  1  статьи  346.16  НК  РФ   при
   определении  объекта налогообложения налогоплательщик,  применяющий
   УСН,  вправе  уменьшить  полученные доходы  на  расходы  на  ремонт
   основных средств (в том числе арендованных).
       Однако  в  НК  РФ  отсутствует  понятие  "капитальный  ремонт",
   поэтому  в  подпункте 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ  под  ремонтом
   понимается как текущий, так и капитальный ремонт.
       На  основании  статьи  11 НК РФ институты,  понятия  и  термины
   гражданского,  семейного  и  других отраслей  законодательства  РФ,
   используемые  в  НК  РФ, применяются в том значении,  в  каком  они
   используются  в  этих  отраслях  законодательства,  если  иное   не
   предусмотрено НК РФ.
       Таким  образом,  при  решении вопроса, являются  ли  проводимые
   работы  капитальным  ремонтом основного средства  либо  эти  работы
   являются  его  реконструкцией, а также вопроса о том, какие  именно
   расходы   следует  относить  к  расходам  по  капитальному  ремонту
   основного   средства   -   помещения,   следует   руководствоваться
   Ведомственными  строительными нормами ВСН 58-88 (р)  "Положение  об
   организации  и  проведении реконструкции,  ремонта  и  технического
   обслуживания   зданий,   объектов   коммунального   и    социально-
   культурного  назначения", утвержденными приказом  Госкомархитектуры
   России при Госстрое СССР от 23.11.88 N 312.
       Согласно  пункту  5.1 ВСН 58-88 (р) капитальный  ремонт  должен
   включать   устранение  неисправностей  всех  изношенных  элементов,
   восстановление или замену (кроме полной замены каменных и  бетонных
   фундаментов,  несущих  стен  и каркасов)  на  более  долговечные  и
   экономичные,  улучшающие эксплуатационные показатели  ремонтируемых
   зданий.  При  этом может осуществляться экономически целесообразная
   модернизация  здания или объекта: улучшение планировки,  увеличение
   количества   и   качества  услуг,  оснащение  недостающими   видами
   инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.
       Перечень  дополнительных  работ, производимых  при  капитальном
   ремонте, определен пунктом 9 указанного выше Положения.
       Таким  образом,  при исчислении единого налога  к  расходам  по
   ремонту основных средств можно принять расходы на текущий ремонт  и
   только   те  затраты  налогоплательщика  по  капитальному   ремонту
   помещения,  которые согласно указанному выше Положению относятся  к
   расходам, производимым при капитальном ремонте.
       В соответствии с пунктом 1 статьи 616 ГК РФ арендодатель обязан
   производить  за свой счет капитальный ремонт переданного  в  аренду
   имущества,  если  иное  не предусмотрено законом,  иными  правовыми
   актами или договором аренды.
       На  основании  пункта  2  статьи 616  Гражданского  кодекса  РФ
   арендатор  обязан  поддерживать имущество  в  исправном  состоянии,
   производить  за  свой  счет  текущий  ремонт  и  нести  расходы  на
   содержание   имущества,  если  иное  не  установлено  законом   или
   договором аренды.
       Следовательно,  налогоплательщик  вправе  уменьшить  полученные
   доходы на расходы на капитальный и текущий ремонт в зависимости  от
   того,  на кого возложены обязанности по ремонту основных средств  с
   учетом заключенных договоров.
       Согласно  подпункту 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ к  материальным
   расходам   относятся  затраты  налогоплательщика  на   приобретение
   материалов,    используемых    на   другие    производственные    и
   хозяйственные  нужды  (проведение испытаний, контроля,  содержание,
   эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
       Таким образом, расходы на приобретение расходного материала для
   основных   средств   учитываются  налогоплательщиком   в   качестве
   расходов,  уменьшающих  в  целях  налогообложения  единым   налогом
   полученные доходы.
       Учитывая  закрытость установленного пунктом 1 статьи 346.16  НК
   РФ  перечня расходов, затраты, связанные с реконструкцией, не могут
   учитываться для целей налогообложения.
       При применении подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ следует
   иметь   в   виду,   что   состав  основных   средств   определяется
   налогоплательщиками согласно законодательству  РФ  о  бухгалтерском
   учете.
       В  соответствии  с  Положением по  бухгалтерскому  учету  "Учет
   основных  средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом  Минфина  России
   от  30.03.2001 N 26н, в первоначальную стоимость основных  средств,
   приобретенных   за   плату,  включаются  суммы,   уплачиваемые   на
   основании   договора   поставщику  (продавцу),   а   также   суммы,
   уплачиваемые  за  доставку объекта и приведение  его  в  состояние,
   пригодное для использования.
       Таким  образом,  расходы на доставку и сборку основных  средств
   учитываются   налогоплательщиком,  применяющим   УСН   с   объектом
   налогообложения  доходы за вычетом расходов, в  качестве  расходов,
   уменьшающих  в  целях  налогообложения  единым  налогом  полученные
   доходы.
       Основание: письмо ФНС России от 12.12.2005 N 22-2-14/2223.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев
   
   

Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
27.06.2015
USD
54.81
EUR
61.41
CNY
8.83
JPY
0.44
GBP
86.35
TRY
20.6
PLN
14.72
Разное