Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы. Вправе ли она учесть при исчислении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН,
расходы:
- на предоставление услуг Интернета;
- на коммунальные услуги, осуществляемые ДЕЗом (в том числе
вывоз мусора);
- на доставку и сборку основных средств, осуществляемые
сторонними организациями;
- на покупку расходного материала для основных средств, которые
сданы в аренду;
- на капитальный и текущий ремонт принадлежащих организации на
праве собственности основных средств (здания и оборудования),
которые она сдает в аренду;
- на проведение реконструкции здания с надстройкой, в том числе
внутреннего переустройства части здания, если организация,
являющаяся владельцем здания, заключила договор со строительной
организацией на проведение указанных работ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 апреля 2006 г. N 18-12/3/30651@
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы
минус расходы, вправе при исчислении налоговой базы по единому
налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1
данной статьи НК РФ. При этом расходы должны отвечать критериям,
указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
На основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают
полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.
Согласно статье 44 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ
"О связи" (далее - Закон N 126-ФЗ) на территории РФ услуги связи
оказываются операторами связи пользователям услугами связи на
основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в
соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания
услуг связи, утвержденными Правительством РФ.
В статье 2 Закона N 126-ФЗ определено, что под услугой связи
понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче и
доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а под
электросвязью понимаются любые излучение, передача или прием
знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста,
изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме,
проводной, оптической и другим электромагнитным системам.
Под универсальными услугами связи понимаются услуги связи,
оказание которых любому пользователю услугами связи на всей
территории РФ в заданный срок с установленным качеством и по
доступной цене является обязательным для операторов универсального
обслуживания.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 57 Закона N 126-ФЗ к
универсальным услугам связи относятся и услуги по передаче данных
и предоставлению доступа к Интернету.
Таким образом, организация, применяющая УСН, вправе включить в
состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по
единому налогу, затраты по оплате стоимости оказанных операторами
электросвязи любых предусмотренных действующим законодательством
РФ услуг связи.
В подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при
определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные
доходы на материальные расходы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ
материальные расходы принимаются к учету применительно к порядку,
предусмотренному для начисления налога на прибыль организаций
статьей 254 НК РФ.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к
материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на
приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу
энергии.
Следовательно, при исчислении единого налога, уплачиваемого в
связи с применением УСН, учитываются затраты на отопление зданий,
а также на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых только на технологические цели.
При этом пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены
эксплуатационные расходы на вывоз мусора и на оплату услуг
канализации.
В связи с этим налогоплательщики при применении УСН не вправе
при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов
на указанные выше расходы.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий
УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт
основных средств (в том числе арендованных).
Однако в НК РФ отсутствует понятие "капитальный ремонт",
поэтому в подпункте 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ под ремонтом
понимается как текущий, так и капитальный ремонт.
На основании статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ,
используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
Таким образом, при решении вопроса, являются ли проводимые
работы капитальным ремонтом основного средства либо эти работы
являются его реконструкцией, а также вопроса о том, какие именно
расходы следует относить к расходам по капитальному ремонту
основного средства - помещения, следует руководствоваться
Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) "Положение об
организации и проведении реконструкции, ремонта и технического
обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-
культурного назначения", утвержденными приказом Госкомархитектуры
России при Госстрое СССР от 23.11.88 N 312.
Согласно пункту 5.1 ВСН 58-88 (р) капитальный ремонт должен
включать устранение неисправностей всех изношенных элементов,
восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных
фундаментов, несущих стен и каркасов) на более долговечные и
экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых
зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная
модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение
количества и качества услуг, оснащение недостающими видами
инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.
Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном
ремонте, определен пунктом 9 указанного выше Положения.
Таким образом, при исчислении единого налога к расходам по
ремонту основных средств можно принять расходы на текущий ремонт и
только те затраты налогоплательщика по капитальному ремонту
помещения, которые согласно указанному выше Положению относятся к
расходам, производимым при капитальном ремонте.
В соответствии с пунктом 1 статьи 616 ГК РФ арендодатель обязан
производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду
имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми
актами или договором аренды.
На основании пункта 2 статьи 616 Гражданского кодекса РФ
арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии,
производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на
содержание имущества, если иное не установлено законом или
договором аренды.
Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить полученные
доходы на расходы на капитальный и текущий ремонт в зависимости от
того, на кого возложены обязанности по ремонту основных средств с
учетом заключенных договоров.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным
расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение
материалов, используемых на другие производственные и
хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание,
эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
Таким образом, расходы на приобретение расходного материала для
основных средств учитываются налогоплательщиком в качестве
расходов, уменьшающих в целях налогообложения единым налогом
полученные доходы.
Учитывая закрытость установленного пунктом 1 статьи 346.16 НК
РФ перечня расходов, затраты, связанные с реконструкцией, не могут
учитываться для целей налогообложения.
При применении подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ следует
иметь в виду, что состав основных средств определяется
налогоплательщиками согласно законодательству РФ о бухгалтерском
учете.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, в первоначальную стоимость основных средств,
приобретенных за плату, включаются суммы, уплачиваемые на
основании договора поставщику (продавцу), а также суммы,
уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние,
пригодное для использования.
Таким образом, расходы на доставку и сборку основных средств
учитываются налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом
налогообложения доходы за вычетом расходов, в качестве расходов,
уменьшающих в целях налогообложения единым налогом полученные
доходы.
Основание: письмо ФНС России от 12.12.2005 N 22-2-14/2223.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|