Вопрос: Организация приобрела у автора книги - иностранного
гражданина имущественное право на экранизацию книги. Автор
является гражданином США, который там постоянно живет и работает.
Должна ли организация начислять ЕСН и страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование на выплаченное иностранному
гражданину авторское вознаграждение?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2006 г. N 21-11/40766@
В соответствии со статьей 235 НК РФ плательщиками ЕСН
признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том
числе организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
признаются любые выплаты и вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
На основании статьи 8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-
ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс
Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 года утратила силу
норма пункта 2 статьи 239 НК РФ.
В соответствии с данной нормой от уплаты единого социального
налога освобождались налогоплательщики, указанные в подпункте 1
пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ, с подлежащих
налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в
пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если
такие иностранные граждане и лица без гражданства согласно
законодательству РФ не обладают правом на государственное
пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь,
осуществляемую за счет средств ПФР, ФСС России, фондов
обязательного медицинского страхования, - в части, зачисляемой в
тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или
лицо без гражданства не обладает правом.
Таким образом, с 1 января 2003 года норм, определяющих
особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу
иностранных граждан, в НК РФ не содержится, то есть
налогообложение выплат данной категории граждан должно
производиться в общеустановленном порядке.
В статье 7 НК РФ предусмотрено, что если международным
договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и
сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК
РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами
о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы
международных договоров РФ.
В отношениях между Российской Федерацией и Соединенными Штатами
Америки действует Договор об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал.
Указанный выше Договор не распространяется на ЕСН и страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование, так как подпунктом
"b" пункта 1 Договора налоги на социальное страхование исключены
США из предмета Договора.
Таким образом, на выплаты по авторскому договору гражданину США
организацией должен начисляться ЕСН в части федерального бюджета и
фондов обязательного медицинского страхования.
На основании пункта 3 статьи 238 НК РФ на авторское
вознаграждение ЕСН в части ФСС России не начисляется.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" лицами, застрахованными в Пенсионном фонде РФ, могут
быть наряду с гражданами России только иностранные граждане,
проживающие (временно или постоянно) на территории Российской
Федерации.
Следовательно, в связи с тем, что автор произведения постоянно
проживает на территории США, он не может быть застрахован в ПФР и
соответственно на его авторское вознаграждение не должны
начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
