ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО
от 16.04.92 N 05/751
[О порядке удержания подоходного налога с
физических лиц предприятиями занимающимися
торгово-закупочной деятельностью]
Государственная налоговая инспекция по Санкт-Петербургу
разъясняет порядок удержания подоходного налога с физических лиц
предприятиями, учреждениями и организациями, занимающимися
торгово-закупочной деятельностью, производящими выплаты гражданам за
проданное принадлежащее им имущество в течение года.
В соответствии с подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в
совокупный доход, полученный в налогооблагаемый период, включаются
доходы от продажи имущества, принадлежащего гражданам, при
осуществлении предпринимательской и иной деятельности с целью
получения дохода.
Налогообложение указанных доходов производится в соответствии с
главой 1У Закона "Налогообложение доходов от предпринимательской
деятельности и других доходов" или раздела 1У "Инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации N 8 от 20
марта 1992 года по применению Закона РСФСР "О подоходном налоге с
физических лиц".
Пунктом 2 статьи 13 этой главы Закона установлено, что
предприятия, учреждения, организации и физические лица,
зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживают налоги с
физических лиц по мере выплаты суммы дохода. Если в течение года
одному и тому же физическому лицу производится несколько выплат, то
исчисление налога производится с общей суммы, выплаченной с начала
года.
Исходя из вышеизложенного следует:
I. При реализации изделий и имущества, принадлежащего на праве
собственности гражданам, занимающимся предпринимательством без
образования юридического лица и имеющим свидетельство о регистрации
в соответствии с Законом Российской Федерации "О регистрационном
сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью и порядке их регистрации", в момент выплаты дохода
налог не удерживать, а о всех произведенных выплатах ежемесячно
сообщать в налоговую инспекцию. В соответствии со статьей 13 Закона
исчисление налога указанным гражданам производится налоговыми
органами по месту их регистрации с начислением авансовых платежей по
подоходному налогу.
Еще раз обращаем внимание, что стоимость сдаваемых товаров
лицами, занимающимися индивидуальной трудовой деятельностью,
определяется непосредственно ими и никакому увеличению, например, на
налог на добавленную стоимость, не подлежат. При реализации
указанных товаров начисление налога на добавленную стоимость может
производиться в размере 21,88% лишь на стоимость, созданную
непосредственно коммерческой организацией, так как в соответствии с
разделом ХУ "Инструкции Госналогслужбы РСФСР от 09.12.91 N 1 о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
начисление и удержание налога на добавленную стоимость лицам,
занимающимся предпринимательством, производится налоговыми органами.
II. При реализации изделий и имущества, принадлежащего
гражданам, в порядке осуществления ими коммерческой или иной
деятельности:
а) у граждан, сдающих имущество в единичных экземплярах, налог
в момент выплаты не удерживается, но ежемесячно сообщается в
налоговую инспекцию;
б) у граждан, сдающих изделия в нескольких экземплярах (2 и
более), налог начисляется и удерживается при выплате сумм за их
реализацию по ставкам статьи 6 Закона. О выплаченных суммах и
удержанных налогах ежемесячно сообщается в налоговые органы;
в) у граждан, сдающих на комиссию имущество, бывшее в
употреблении и принимаемое к оценке со степенью износа не менее 15%,
предприятия, учреждения и организации, имеющие право комиссионной
торговли, налог у источника выплаты не удерживают и о реализации
таких изделий в налоговые органы не сообщают.
III. При реализации имущества, товаров и продукции, сданных
иностранными физическими лицами и лицами без гражданства, в том
числе жителями бывших республик СССР, налог исчисляется и
удерживается в момент выплаты сумм в размере 20%, как предусмотрено
статьей 17 Закона. О произведенных выплатах и удержанных налогах
сообщается в налоговые органы.
Однако, при представлении указанными гражданами документов,
подтверждающих жительство на территории Российской Федерации свыше
183 дней в году, налогообложение доходов следует производить в
соответствии с подпунктами "а", "б" пункта П настоящего письма, так
как в соответствии со статьей 16 Закона и пунктом 57 Инструкции N 8
Госналогслужбы Российской Федерации иностранное физическое лицо,
прибывающее в Российскую Федерацию, декларацию о предполагаемых
доходах в текущем году подает в течение месяца со дня прибытия в
Российскую Федерацию.
В случае наличия у иностранных граждан разрешения на занятие
предпринимательской деятельностью, выданного администрациями
районных Советов народных депутатов Российской Федерации,
налогообложение их доходов следует производить применительно к
пункту 1 настоящего письма.
IV. При реализации продукции сельскохозяйственного
производства:
а) у граждан, сдающих продукцию, выращенную в личном подсобном
хозяйстве и предъявившим документы исполнительных органов
соответствующих местных Советов народных депутатов Российской
Федерации (приложение N 7 к Инструкции Госналогслужбы Российской
Федерации N 8), подтверждающих наличие такого хозяйства, по
следующим видам:
- скот, кролики, нутрия, птица как в живом виде, так и продукты
их убоя в сыром и переработанном виде, продукция пчеловодства, а
также растениеводства (овощей, бахчевых культур, фруктов, ягод и
т.п.) и цветоводства в натуральном и переработанном виде. Налоги в
момент выплаты не удерживаются, о произведенных выплатах в налоговые
органы не сообщается;
- при реализации ими всех других видов продукции или изделий, в
том числе изготовленных из продукции убоя скота, кроликов, нутрии,
птиц (шапки, валенки, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.)
подоходный налог удерживается применительно к подпунктам "а", "б"
пункта II настоящего письма;
б) у граждан, не имеющих подсобного хозяйства, налоги
исчисляются и удерживаются по ставке статьи 6 в момент выплаты с
общей суммы. О произведенных выплатах и удержанных суммах налогов
сообщается в налоговые органы. В аналогичном порядке у всех граждан
удерживаются налоги при реализации дикорастущих плодов и ягод;
в) у иностранных граждан, в том числе граждан бывших республик
СССР, налог исчисляется и удерживается в момент выплаты по ставке
20% с общей суммы.
V. Предприятия, учреждения и организации, а также физические
лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производящие
выплаты, обязаны вести учет указанных выплат и лиц, получивших эти
суммы. Рекомендуемая форма прилагается. О произведенных выплатах и
суммах удержанного налога с указанием фамилии, имени, отчества,
места постоянного жительства и паспортных данных они обязаны
ежемесячно, но не позднее 1 марта года, следующего за отчетным,
сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения по приложению
формы N 4 к Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации N 8 от 20
марта 1992 года.
Причем в случае если налог не удержан, в соответствии с пунктом
52 Инструкции N 8 должна быть указана причина неудержания налога, а
по лицам, занимающимся:
- предпринимательством - номер, дата и наименование органа,
выдавшего свидетельство о регистрации;
- реализацией продукции личного подсобного хозяйства - номер,
дата и наименование органа, выдавшего справку о его наличии.
В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона и пунктом 52
Инструкции N 8 налог удерживается с общей суммы, подлежащей выплате.
Причем если в данном месяце реализовывалось имущество, принадлежащее
одному и тому же гражданину, налог удерживается с общей суммы. Если
в течение года этим же лицом будут производиться другие выплаты, то
исчисление налога производится с общей суммы, выплаченной с начала
года.
Исключение расходов, связанных с осуществлением указанной
деятельности, а также расходов на содержание детей и иждивенцев и
уменьшение на сумму минимальной месячной оплаты труда предприятиями,
учреждениями и организациями, производящими выплаты, не
производится.
Исключение указанных расходов, как предусмотрено пунктом 1
статьи 13 Закона для граждан Российской Федерации и пунктом 2 статьи
16 для иностранных граждан, производится налоговыми органами по
месту жительства на основе поданных ими деклараций.
Должностные лица предприятий, учреждений и организаций всех
форм собственности, а также физические лица, занимающиеся
предпринимательством, производящие указанные выплаты, за отсутствие
учета произведенных выплат и несвоевременное представление сведений
о гражданах, которым произведены эти выплаты, привлекаются к
ответственности в соответствии со статьей 13 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и
Законом РСФСР "О государственной налоговой службе РСФСР".
Приложение
к письму Государственной налоговой
службы по Санкт-Петербургу
от 16.04.92 N 05/751
Журнал учета сумм доходов, выплаченных гражданам
в 199 ____ году
---------T-------T--------T--------T-------T-------T-------T---------¬
¦Ф.И.О. ¦Адрес ¦Вид дея-¦За какой¦Дата ¦Сумма ¦Сумма ¦Причина ¦
¦граждан,¦постоя-¦тельнос-¦период ¦выплаты¦выпла- ¦удержа-¦неудержа-¦
¦которым ¦нного ¦ти, то- ¦произве-¦дохода ¦ченного¦нного ¦ния нало-¦
¦выплачен¦место- ¦вара ¦дена вы-¦ ¦дохода ¦налога ¦га, N,да-¦
¦доход ¦житель-¦ ¦плата ¦ ¦ ¦ ¦та доку- ¦
¦ ¦ства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мента,кем¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦выдан ¦
+--------+-------+--------+--------+-------+-------+-------+---------+
+--------+-------+--------+--------+-------+-------+-------+---------+
+--------+-------+--------+--------+-------+-------+-------+---------+
+--------+-------+--------+--------+-------+-------+-------+---------+
|
