Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
18.10.2017
USD
57.34
EUR
67.46
CNY
8.67
JPY
0.51
GBP
76.15
TRY
15.68
PLN
15.95
 

ПИСЬМО УМНС РФ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 24.09.1999 N 18-27/2493 О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В РАСЧЕТЕ НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ СУММ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


              УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
               ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

                                 ПИСЬМО
                  от 24 сентября 1999 г. N 18-27/2493

      Управление Министерства  РФ  по  налогам и сборам по Московской
   области  разъясняет  порядок  отражения  в   Расчете   налога   от
   фактической  прибыли  сумм прибыли прошлых лет,  выявленных в ходе
   налоговых проверок   либо   заявленных    налогоплательщиком    по
   уточненным расчетам за прошлые отчетные периоды.
      В соответствии с п. 1 статьи 54 части первой Налогового кодекса
   РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
   относящихся к прошлым налоговым  периодам,  в  текущем  (отчетном)
   налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в
   периоде совершения  ошибки.  В  случае  невозможности  определения
   конкретного   периода   корректируются   обязательства   отчетного
   периода,  в  котором   выявлены   ошибки   (искажения).   Периодом
   совершения  ошибки считается период,  в котором допущено искажение
   налогооблагаемой базы.
      При обнаружении  налогоплательщиком  в  поданной  им  налоговой
   декларации неотражения или неполноты отражения сведений,  а  равно
   ошибок,  приводящих  к занижению суммы налога,  подлежащей уплате,
   налогоплательщик в соответствии со ст.  81  НК  РФ  обязан  внести
   необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
      При этом   перерасчет   налоговых   обязательств   может   быть
   произведен  как  в  сторону  их  увеличения,  так  и  в сторону их
   уменьшения.
      При выявлении  в отчетном году занижения сумм налога на прибыль
   за прошлые годы налогоплательщик представляет  в  налоговый  орган
   уточненный расчет налога на прибыль за прошлые годы,  не дожидаясь
   срока представления расчета за отчетный период.
      Также производится  уточненный расчет дополнительных платежей в
   бюджет (возврата из бюджета) в связи с изменением налогооблагаемой
   базы  по  налогу  на  прибыль  в  результате исправления ошибок за
   прошедшие отчетные периоды.
      Налогоплательщик, сделавший  заявление о дополнении и изменении
   в налоговую декларацию  в  соответствии  с  порядком  и  в  сроки,
   предусмотренные частью  первой  Налогового  кодекса  РФ,  а  также
   уплативший  налог  и  пени,  освобождается   от   ответственности,
   предусмотренной частью первой НК РФ.
      Исправление отчетных данных как текущего,  так и прошлого  года
   (после  их  утверждения)  производится в бухгалтерской отчетности,
   составляемой за отчетный период, в котором обнаружены искажения ее
   данных.
      В практике работы налоговых органов возникают  ситуации,  когда
   суммы   налогооблагаемой  прибыли  отчетного  периода  ниже  суммы
   заниженной прибыли (дохода),  выявленной в ходе налоговой проверки
   либо  заявленной  налогоплательщиком  по  уточненным  расчетам  за
   прошлые отчетные периоды, в силу следующих причин:
      - по итогам отчетного периода получен убыток;
      - в  результате  корректировок   прибыли   отчетного   периода,
   отраженных в приложении N 11 к инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37;
      - в результате заявленных налогоплательщиком в  Расчете  налога
   от фактической прибыли льгот по налогу на прибыль.
      Для избежания необоснованного возврата сумм налога  на  прибыль
   прошлых  лет налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли
   прошлых лет,  выявленной и  отраженной  в  бухгалтерском  учете  в
   текущем отчетном периоде,  по которой произведен перерасчет налога
   на прибыль за прошлый отчетный период. На сумму выявленного убытка
   по операциям прошлых лет валовая прибыль увеличивается.
      В связи  с  этим  следует  в  приложении  N  11  к   инструкции
   Госналогслужбы РФ  от  10.08.95  N  37  по  свободной  строке 4.24
   отразить убытки  прошлых  лет  (как  увеличение   налогооблагаемой
   прибыли), а  по  свободной строке 5.7 отразить прибыль прошлых лет
   (как уменьшение налогооблагаемой прибыли).
      В этом случае в Расчете налога от фактической прибыли по строке
   "Начислено в бюджет налога на прибыль"  начисленные  (уменьшенные)
   по  лицевому  счету  суммы  налога на прибыль отражаются без учета
   сумм налога прошлых лет,  начисленных (уменьшенных)  на  основании
   постановлений по актам налоговых проверок и уточненным расчетам.
      Аналогичный порядок применяется по предприятиям, имевшим убыток
   за  прошлый  год,  в  котором  выявлены ошибки,  в случае,  если в
   результате уточнения налогового расчета за прошлый  период  объект
   налогообложения не возникает.

      Пример 1 (условный)

      В ходе  проведения  выездной  налоговой  проверки предприятия в
   I квартале текущего года налоговым органом  установлено  занижение
   налогооблагаемой  прибыли  за прошлый год на 100 ед.,  в том числе
   налога на прибыль - 35 ед. (100 ед. х 35%).
      В карточке  лицевого  счета налогоплательщика сумма заниженного
   налога на прибыль на  основании  постановления  по  акту  проверки
   будет отражена в графе, предназначенной для учета начисленных сумм
   налогов.
      При составлении  отчета за I полугодие налогоплательщик отразил
   сумму заниженной прибыли (дохода) в размере 100 ед.,  выявленную в
   ходе выездной  налоговой  проверки,  в  составе  внереализационных
   доходов как прибыль прошлых лет.
      По данным  отчета  за  I  полугодие  (форма N 2),  предприятием
   получен  убыток  (с  учетом суммы  заниженной прибыли)  в  размере
   20 ед.
      По отчету за I квартал начислено налога на прибыль - 40 ед.
      Финансовый результат за I полугодие корректируется в приложении
   N 11 к инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 по строке 5.7  на  сумму
   прибыли прошлых лет,  выявленную по результатам выездной налоговой
   проверки.
      При этом сумма  налога  на  прибыль  за  прошлый  (проверенный)
   период не  отражается  в  Расчете налога от фактической прибыли за
   I полугодие по строке "Начислено в бюджет налога на прибыль".
       Приложение N  11 к инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "Справка
   о порядке определения  данных,  отражаемых  по  строке  1  Расчета
   налога от фактической прибыли" будет выглядеть следующим образом:

      Прибыль (убыток) по данным
      бухгалтерского учета                           - 20 ед.
      Прибыль для целей налогообложения
      уменьшается на суммы
      прибыли прошлых лет                            - 100 ед.
      Валовая прибыль, отражаемая
      по строке 1 Расчета налога
      от фактической прибыли                         - 120 ед.

      Расчет налога от фактической прибыли будет выглядеть  следующим
   образом:

      Валовая прибыль                                - 120 ед.
      Льготы по налогу на прибыль                       -
      Налогооблагаемая прибыль                          -
      Ставка налога на прибыль                         30%
      Причитается в бюджет налога на прибыль            -
      Начислено в бюджет налога на прибыль
      за I квартал текущего года                        40 ед.
      К уменьшению                                    - 40 ед.

      Пример 2 (условный)

      Предприятием во  II  квартале  представлен уточненный расчет по
   налогу на прибыль  за  прошлый  год.  По  представленному  расчету
   предприятие заявляет  убытки  прошлых  лет  в  размере  100 ед.  и
   соответственно уменьшение  налога  на  прибыль  на  сумму  35  ед.
   (100 ед. х 35%).
      В карточке  лицевого  счета  налогоплательщика   на   основании
   представленного расчета сумма уменьшенного налога будет отражена в
   графе, предназначенной для учета уменьшенных сумм налогов.
      При составлении  отчета за I полугодие налогоплательщик отразил
   сумму  убытка  прошлых  лет  в  размере  100  ед.,  отраженную   в
   уточненном расчете,   в  составе  внереализационных  расходов  как
   убыток прошлых лет.
      По данным  отчета  за  I  полугодие  (форма N 2),  предприятием
   получена прибыль (с учетом суммы убытка  прошлых  лет)  в  размере
   120 ед.
      По отчету за I квартал начислено налога на прибыль - 40 ед.
      Финансовый результат за I полугодие корректируется в приложении
   N 11 к инструкции ГНС РФ N 37  по  строке  4.24  на  сумму  убытка
   прошлых лет, заявленного налогоплательщиком по уточненному расчету
   за прошлый год.
      По строке "Начислено в бюджет налога на прибыль" Расчета налога
   от фактической прибыли сумма начисленного  налога  отражается  без
   учета   суммы,   показанной   к   уменьшению   в   лицевом   счете
   налогоплательщика на основании уточненного расчета за прошлый год.
      Приложение N  11  к  инструкции  ГНС РФ N 37 "Справка о порядке
   определения данных,  отражаемых по  строке  1  Расчета  налога  от
   фактической прибыли" будет выглядеть следующим образом:

      Прибыль (убыток) по данным
      бухгалтерского учета                          120 ед.
      Прибыль для целей налогообложения
      увеличивается на суммы
      убытка прошлых лет                          + 100 ед.
      Валовая прибыль, отражаемая
      по строке 1 Расчета налога
      от фактической прибыли                        220 ед.

      Расчет налога от фактической прибыли будет выглядеть  следующим
   образом:

      Валовая прибыль                               220 ед.
      Льготы по налогу на прибыль                    -
      Налогооблагаемая прибыль                      220 ед.
      Ставка налога на прибыль                       30%
      Причитается в бюджет налога на прибыль         66 ед.
      Начислено в бюджет налога на прибыль           40 ед.
      К доплате                                      26 ед.

      На основании    вышеизложенного    государственным    налоговым
   инспекциям  по  городам  и  районам  Московской  области   следует
   перепроверить  Расчеты налога от фактической прибыли за 1998 год и
   I полугодие 1999 года в  целях  выявления  фактов  необоснованного
   возврата налогоплательщику сумм налога на прибыль.
      Основание: письмо МНС РФ от 01.09.99 N 02-1-16.

                                             Заместитель руководителя
                                Управления Министерства РФ по налогам
                                     и сборам по Московской области -
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                        М.Ф. Харламов




Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
18.10.2017
USD
57.34
EUR
67.46
CNY
8.67
JPY
0.51
GBP
76.15
TRY
15.68
PLN
15.95
Разное
Rambler's Top100