УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 24 сентября 1999 г. N 18-27/2493
Управление Министерства РФ по налогам и сборам по Московской
области разъясняет порядок отражения в Расчете налога от
фактической прибыли сумм прибыли прошлых лет, выявленных в ходе
налоговых проверок либо заявленных налогоплательщиком по
уточненным расчетам за прошлые отчетные периоды.
В соответствии с п. 1 статьи 54 части первой Налогового кодекса
РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном)
налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в
периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения
конкретного периода корректируются обязательства отчетного
периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Периодом
совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение
налогооблагаемой базы.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой
декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно
ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате,
налогоплательщик в соответствии со ст. 81 НК РФ обязан внести
необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
При этом перерасчет налоговых обязательств может быть
произведен как в сторону их увеличения, так и в сторону их
уменьшения.
При выявлении в отчетном году занижения сумм налога на прибыль
за прошлые годы налогоплательщик представляет в налоговый орган
уточненный расчет налога на прибыль за прошлые годы, не дожидаясь
срока представления расчета за отчетный период.
Также производится уточненный расчет дополнительных платежей в
бюджет (возврата из бюджета) в связи с изменением налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль в результате исправления ошибок за
прошедшие отчетные периоды.
Налогоплательщик, сделавший заявление о дополнении и изменении
в налоговую декларацию в соответствии с порядком и в сроки,
предусмотренные частью первой Налогового кодекса РФ, а также
уплативший налог и пени, освобождается от ответственности,
предусмотренной частью первой НК РФ.
Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года
(после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности,
составляемой за отчетный период, в котором обнаружены искажения ее
данных.
В практике работы налоговых органов возникают ситуации, когда
суммы налогооблагаемой прибыли отчетного периода ниже суммы
заниженной прибыли (дохода), выявленной в ходе налоговой проверки
либо заявленной налогоплательщиком по уточненным расчетам за
прошлые отчетные периоды, в силу следующих причин:
- по итогам отчетного периода получен убыток;
- в результате корректировок прибыли отчетного периода,
отраженных в приложении N 11 к инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37;
- в результате заявленных налогоплательщиком в Расчете налога
от фактической прибыли льгот по налогу на прибыль.
Для избежания необоснованного возврата сумм налога на прибыль
прошлых лет налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли
прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерском учете в
текущем отчетном периоде, по которой произведен перерасчет налога
на прибыль за прошлый отчетный период. На сумму выявленного убытка
по операциям прошлых лет валовая прибыль увеличивается.
В связи с этим следует в приложении N 11 к инструкции
Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 по свободной строке 4.24
отразить убытки прошлых лет (как увеличение налогооблагаемой
прибыли), а по свободной строке 5.7 отразить прибыль прошлых лет
(как уменьшение налогооблагаемой прибыли).
В этом случае в Расчете налога от фактической прибыли по строке
"Начислено в бюджет налога на прибыль" начисленные (уменьшенные)
по лицевому счету суммы налога на прибыль отражаются без учета
сумм налога прошлых лет, начисленных (уменьшенных) на основании
постановлений по актам налоговых проверок и уточненным расчетам.
Аналогичный порядок применяется по предприятиям, имевшим убыток
за прошлый год, в котором выявлены ошибки, в случае, если в
результате уточнения налогового расчета за прошлый период объект
налогообложения не возникает.
Пример 1 (условный)
В ходе проведения выездной налоговой проверки предприятия в
I квартале текущего года налоговым органом установлено занижение
налогооблагаемой прибыли за прошлый год на 100 ед., в том числе
налога на прибыль - 35 ед. (100 ед. х 35%).
В карточке лицевого счета налогоплательщика сумма заниженного
налога на прибыль на основании постановления по акту проверки
будет отражена в графе, предназначенной для учета начисленных сумм
налогов.
При составлении отчета за I полугодие налогоплательщик отразил
сумму заниженной прибыли (дохода) в размере 100 ед., выявленную в
ходе выездной налоговой проверки, в составе внереализационных
доходов как прибыль прошлых лет.
По данным отчета за I полугодие (форма N 2), предприятием
получен убыток (с учетом суммы заниженной прибыли) в размере
20 ед.
По отчету за I квартал начислено налога на прибыль - 40 ед.
Финансовый результат за I полугодие корректируется в приложении
N 11 к инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 по строке 5.7 на сумму
прибыли прошлых лет, выявленную по результатам выездной налоговой
проверки.
При этом сумма налога на прибыль за прошлый (проверенный)
период не отражается в Расчете налога от фактической прибыли за
I полугодие по строке "Начислено в бюджет налога на прибыль".
Приложение N 11 к инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "Справка
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета
налога от фактической прибыли" будет выглядеть следующим образом:
Прибыль (убыток) по данным
бухгалтерского учета - 20 ед.
Прибыль для целей налогообложения
уменьшается на суммы
прибыли прошлых лет - 100 ед.
Валовая прибыль, отражаемая
по строке 1 Расчета налога
от фактической прибыли - 120 ед.
Расчет налога от фактической прибыли будет выглядеть следующим
образом:
Валовая прибыль - 120 ед.
Льготы по налогу на прибыль -
Налогооблагаемая прибыль -
Ставка налога на прибыль 30%
Причитается в бюджет налога на прибыль -
Начислено в бюджет налога на прибыль
за I квартал текущего года 40 ед.
К уменьшению - 40 ед.
Пример 2 (условный)
Предприятием во II квартале представлен уточненный расчет по
налогу на прибыль за прошлый год. По представленному расчету
предприятие заявляет убытки прошлых лет в размере 100 ед. и
соответственно уменьшение налога на прибыль на сумму 35 ед.
(100 ед. х 35%).
В карточке лицевого счета налогоплательщика на основании
представленного расчета сумма уменьшенного налога будет отражена в
графе, предназначенной для учета уменьшенных сумм налогов.
При составлении отчета за I полугодие налогоплательщик отразил
сумму убытка прошлых лет в размере 100 ед., отраженную в
уточненном расчете, в составе внереализационных расходов как
убыток прошлых лет.
По данным отчета за I полугодие (форма N 2), предприятием
получена прибыль (с учетом суммы убытка прошлых лет) в размере
120 ед.
По отчету за I квартал начислено налога на прибыль - 40 ед.
Финансовый результат за I полугодие корректируется в приложении
N 11 к инструкции ГНС РФ N 37 по строке 4.24 на сумму убытка
прошлых лет, заявленного налогоплательщиком по уточненному расчету
за прошлый год.
По строке "Начислено в бюджет налога на прибыль" Расчета налога
от фактической прибыли сумма начисленного налога отражается без
учета суммы, показанной к уменьшению в лицевом счете
налогоплательщика на основании уточненного расчета за прошлый год.
Приложение N 11 к инструкции ГНС РФ N 37 "Справка о порядке
определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от
фактической прибыли" будет выглядеть следующим образом:
Прибыль (убыток) по данным
бухгалтерского учета 120 ед.
Прибыль для целей налогообложения
увеличивается на суммы
убытка прошлых лет + 100 ед.
Валовая прибыль, отражаемая
по строке 1 Расчета налога
от фактической прибыли 220 ед.
Расчет налога от фактической прибыли будет выглядеть следующим
образом:
Валовая прибыль 220 ед.
Льготы по налогу на прибыль -
Налогооблагаемая прибыль 220 ед.
Ставка налога на прибыль 30%
Причитается в бюджет налога на прибыль 66 ед.
Начислено в бюджет налога на прибыль 40 ед.
К доплате 26 ед.
На основании вышеизложенного государственным налоговым
инспекциям по городам и районам Московской области следует
перепроверить Расчеты налога от фактической прибыли за 1998 год и
I полугодие 1999 года в целях выявления фактов необоснованного
возврата налогоплательщику сумм налога на прибыль.
Основание: письмо МНС РФ от 01.09.99 N 02-1-16.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ по налогам
и сборам по Московской области -
советник налоговой службы I ранга
М.Ф. Харламов
|
