Вопрос: Организация заключила с учреждением, имеющим лицензию
на образовательную деятельность, договор о профессиональной
переподготовке работников. Все работники уже имеют высшее
образование. Облагается ли ЕСН сумма оплаты организацией за своих
работников стоимости обучения? Можно ли учесть эти суммы в составе
расходов для целей налогообложения прибыли?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 октября 2006 г. N 21-11/090326@
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ
объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 этой
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения,
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
На основании статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-
организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных
налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ)
вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты,
в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица
- работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов,
указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных
законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников. Об этом сказано в подпункте 2
пункта 1 статьи 238 НК РФ.
В соответствии со статьей 196 ТК РФ необходимость
профессиональной подготовки и переподготовки кадров для
собственных нужд определяет работодатель.
Работодатель проводит профессиональную подготовку,
переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их
вторым профессиям в организации, а при необходимости - в
образовательных учреждениях начального, среднего, высшего
профессионального и дополнительного образования на условиях и в
порядке, которые определяются коллективным договором,
соглашениями, трудовым договором.
На основании статьи 21 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об
образовании" профессиональная подготовка имеет целью ускоренное
приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения
определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением
образовательного уровня обучающегося.
Следовательно, при отнесении сумм оплаты на подготовку и
переподготовку кадров на расходы, понижающие налоговую базу по
налогу на прибыль, указанные выплаты не облагаются ЕСН в
соответствии со статьей 238 НК РФ.
Если оплата дополнительного профессионального образования
относится на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль в соответствии со статьей 270 НК РФ, то данная оплата не
подлежит налогообложению ЕСН в соответствии с положениями пункта 3
статьи 236 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). При этом
расходы должны отвечать критериям, установленным статьей 252 НК
РФ.
Согласно статье 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из
условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и
связь между доходами и расходами не может быть определена четко
или определяется косвенным путем, расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно.
В подпункте 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ определено, что в
состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и
учитываемых при исчислении налога на прибыль, включаются затраты
на подготовку и переподготовку кадров (в том числе в связи с
повышением квалификации кадров), состоящих в штате
налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном
пунктом 3 этой статьи.
При этом в целях налогообложения прибыли не учитываются
расходы, в частности, связанные с оплатой обучения в высших и
средних специальных учебных заведениях работников при получении
ими высшего и среднего специального образования.
Согласно Положению о порядке и условиях профессиональной
переподготовки специалистов, утвержденному приказом Минобразования
России от 06.09.2000 N 2571, профессиональная переподготовка
специалистов является самостоятельным видом дополнительного
профессионального образования, проводится с учетом профиля
полученного образования специалистов и осуществляется
образовательными учреждениями повышения квалификации и
подразделениями образовательных учреждений высшего и среднего
профессионального образования.
Таким образом, если организация заключила с учебным заведением,
имеющим лицензию на образовательную деятельность, договор на
профессиональную подготовку (переподготовку) своих штатных
работников, имеющих законченное высшее (среднее) образование, по
программам дополнительного профессионального образования
специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного
использования этих специалистов в деятельности данной организации,
то организация может учесть данные затраты для целей
налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
|
