Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы, является собственником помещения, которое
сдает в аренду. В соответствии с договором аренды арендатор
перечисляет арендодателю залоговый платеж, который возвращается
арендатору после прекращения действия договора аренды. Является ли
сумма залогового платежа объектом налогообложения единым налогом у
арендодателя?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 сентября 2006 г. N 18-11/3/85458@
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации
и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и
250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК
РФ.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в
качестве обеспечения обязательств.
При этом в пункте 2 статьи 38 НК РФ определено, что под
имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за
исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в
соответствии с ГК РФ.
Согласно статьям 128 и 130 ГК РФ к имуществу относятся вещи,
включая деньги и ценные бумаги.
В соответствии со статьей 334 ГК РФ в силу залога кредитор по
обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право
в случае неисполнения должником этого обязательства получить
удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно
перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество
(залогодателю), за изъятиями, установленными законом. Залог
возникает в силу договора, а также на основании закона.
В статье 336 ГК РФ установлено, что предметом залога может быть
всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права
(требования), за исключением имущества, изъятого из оборота,
требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в
частности требований об алиментах, о возмещении вреда,
причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых
другому лицу запрещена законом.
Таким образом, если договором аренды предусматривается
получение арендодателем от арендатора помимо арендной платы суммы
залога в обеспечение обязательств, предусмотренных договором
аренды, в том числе в обеспечение обязательств по возмещению
ущерба имуществу, то доходы арендодателя в виде имущества, которое
получено в форме залога в качестве обеспечения обязательств, не
учитываются при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН.
Учтите, что в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ
внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в
виде признанных должником или подлежащих уплате должником на
основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов,
пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а
также сумм возмещения убытков или ущерба.
Следовательно, доход в виде суммы возмещения ущерба имуществу,
включая сумму возмещения, выплаченную арендодателю за счет
полученного залога, учитывается при исчислении налоговой базы по
единому налогу.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
|