Отменен
ИНСТРУКЦИЕЙ Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. 22.08.96)
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РСФСР
ИНСТРУКЦИЯ
от 9 декабря 1991 г. N 1
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ (ИЗДАНА НА ОСНОВАНИИ ЗАКОНА РСФСР
"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" ОТ 6 ДЕКАБРЯ 1991 г.)
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъ-
ятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех
стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в
бюджет по мере их реализации.
II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
2. В соответствии с Законом РСФСР "О налоге на добавленную сто-
имость" плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
а) предприятия и организации независимо от форм собственности и
ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству
РСФСР статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными
инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую
деятельность;
б) полные товарищества, реализующие товары, работы и услуги от
своего имени;
в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, включая
крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие производствен-
ную и иную коммерческую деятельность;
г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения
предприятий, находящиеся на территории РСФСР, имеющие расчетные
счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующие за плату
товары, работы и услуги;
д) международные объединения и иностранные юридические лица,
осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность
на территории РСФСР;
е) лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без об-
разования юридического лица, если их выручка от реализации товаров
(работ, услуг) превышает 100 тыс. рублей в год.
3. Предприятия и организации, указанные в подпунктах "а" - "д"
настоящего пункта, в дальнейшем именуются "предприятия".
III. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
4. Объектами налогообложения являются обороты по реализации на
территории РСФСР товаров (кроме импортных) (1), выполненных работ
и оказанных услуг (2).
5. При реализации товаров объектом налогообложения являются
обороты по реализации всех товаров как собственного производства,
так и приобретенных на стороне.
В целях налогообложения товаром считается предмет, изделие,
продукция, в том числе производственно-технического назначения,
недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также элект-
ро-и теплоэнергия, газ.
6. При реализации работ объектом налогообложения являются объ-
емы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследо-
вательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изы-
скательских и других работ.
7. При реализации услуг объектом налогообложения является вы-
ручка, полученная от оказания:
а) услуг пассажирского и грузового транспорта, включая
транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электри-
ческой и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегруз-
ке товаров, хранению;
б) услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;
в) посреднических услуг, связанных с поставкой товаров;
г) услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;
д) услуг физической культуры и спорта, санаторно-курортных и
оздоровительных, туристско-экскурсионных услуг;
е) услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;
ж) услуг вневедомственной охраны;
з) услуг по подготовке и повышению квалификации кадров;
и) рекламных услуг;
к) инновационных услуг, услуг по обработке данных и информаци-
онному обеспечению;
л) всех других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.
8. К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:
а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предпри-
ятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся
на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты сто-
имости в обмен на другие товары (работы, услуги);
в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой то-
варов (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам,
включая работников предприятия.
IV. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
9. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость
реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:
- исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов (3), без включе-
ния в них налога на добавленную стоимость;
- исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тари-
фов (4) ( без включения в них налога на добавленную стоимость),
применяемых на продукцию топливно-энергетического комплекса и ус-
луги производственно-технического назначения (услуги связи, гру-
зовые транспортные перевозки и услуги);
- исходя из государственных регулируемых розничных цен и тари-
фов (5), включающих в себя налог на добавленную стоимость, приме-
няемых на основные потребительские товары и услуги, оказывае-
мые населению.
При предоставлении в установленном порядке торговых скидок по
товарам, на которые введено государственное регулирование цен, об-
лагаемый оборот, подлежит уменьшению на сумму этих скидок.
При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взима-
ются акцизы, в него включается сумма акцизов.
При обмене товарами (работами, услугами), при их передаче без-
возмездно или с частичной оплатой облагаемый оборот определяется
исходя из уровня свободных (рыночных) цен, сложившегося на момент
обмена или передачи, а при наличии на них государственных регули-
руемых цен - исходя из этих цен.
При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг)
собственного производства, затраты по которым не относятся на из-
держки производства и обращения, за основу определения облагаемого
оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ,
услуг), исчисленная исходя из применяемых по ним цен (тарифов), а
при их отсутствии - фактическая себестоимость.
У предприятий при натуральной оплате труда товарами собственно-
го производства облагаемым оборотом является стоимость товаров,
определенная исходя из свободных розничных цен, включая торговую
надбавку, а по товарам, на которые применяются государственные ре-
гулируемые цены, - исходя из этих цен.
При реализации предприятием населению, включая своих работни-
ков, товаров собственного производства по свободным розничным це-
нам с расчетами через кассу облагаемый оборот исчисляется исходя
из этих цен с учетом применяемой торговой надбавки.
Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого
сырья и материалов является стоимость их обработки.
Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды, имеющей
залоговую стоимость, не включается в облагаемый оборот, за исклю-
чением реализации такой тары предприятиями-изготовителями.
10. Не облагаются налогом:
а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и
услуг одними структурными единицами предприятия для промышлен-
но-производственных нужд другим структурным единицам этого же
предприятия (внутризаводской оборот). Под структурными единицами
предприятиями в данном подпункте понимаются структурные единицы,
не имеющие расчетного счета в учреждении банка и состоящие на ба-
лансе основного предприятия (или имеющие самостоятельный баланс);
б) обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффиниро-
вания руды, концентратов и других промпродуктов, содержащих драго-
ценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также обо-
роты по реализации в Государственный фонд РСФСР драгоценных метал-
лов и драгоценных камней;
в) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по
реализации угля (сланца) и продуктов обогащения углесбытовым орга-
низациям;
г) обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей,
ценностей, перешедших по праву наследования государству, кладов и
скупленных ценностей;
д) продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с нало-
гом на добавленную стоимость основных средств и товаров для непро-
изводственных целей, за исключением их реализации по ценам, превы-
шающим цену приобретения.
11. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строи-
тельных организаций облагаемым оборотом является стоимость выпол-
ненных и оплаченных заказчиками работ исходя из договорных цен с
учетом их изменений, вызванных в процессе выполнения работ повыше-
нием (снижением) цен на строительные материалы и конструкции, а
также тарифов на транспортные и другие виды услуг. Строитель-
но-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, приравни-
ваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются налогом в
общеустановленном порядке.
V. ПЕРЕЧЕНЬ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ),
ОСВОБОЖДАЕМЫХ ОТ НАЛОГА
12. От налога на добавленную стоимость освобождаются:
а) товары (работы, услуги), экспортируемые(6) за пределы госу-
дарств - членов Экономического сообщества (включая перевозку
пассажиров), а также экспедиторские и транспортные услуги, в том
числе погрузочно-разгрузочные работы, связанные с обслуживанием
экспортных и транзитных иностранных грузов;
б) товары и услуги, предназначенные для официального пользова-
ния иностранных дипломатических и приравненных к ним представи-
тельств, а также для личного пользования дипломатического и адми-
нистративно-технического персонала этих представительств, включая
членов их семей, проживающих вместе с ними;
в) услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а
также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении
морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
г) квартирная плата, включая плату на проживание в общежитиях;
д) стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества госу-
дарственных предприятий, а также арендная плата за арендные предп-
риятия, образованные на базе государственной собственности;
е) операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче
ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчет-
ным, текущим и другим счетам;
ж) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, яв-
ляющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях
нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертифика-
тов, векселей и других). Исключение представляют операции по изго-
товлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по кото-
рым налог взимается;
з) продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных
открыток, конвертов, лотерейных билетов;
и) действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за ко-
торые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказывае-
мые членами коллегии адвокатов и переводчиками иностранных языков;
к) выдача, получение и уступка патентов, авторских прав, лицен-
зий;
л) услуги в сфере народного образования, связанные с учеб-
но-производственным процессом, плата за обучение детей и подрост-
ков в кружках, секциях, студиях, за использование спортивных соо-
ружений, а также услуги по содержанию детей в дошкольных учрежде-
ниях и по уходу за больными и престарелыми;
м) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы,
выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные ра-
боты, выполняемые учреждениями народного образования;
н) услуги учреждений культуры и искусства, театрально-зрелищ-
ные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероп-
риятия, включая видеопоказ;
о) обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на
ипподромах;
п) ритуальные услуги(7) похоронных бюро, кладбищ и крематориев,
включая изготовление памятников и надгробий, проведение обрядов и
церемоний религиозными организациями.
13. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на
добавленную стоимость, является единым на всей территории РСФСР.
VI. СТАВКИ НАЛОГА
14. Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются:
а) в размере 28 процентов - к облагаемому обороту по товарам
(работам, услугам), реализуемым по свободным (рыночным) ценам и
тарифам, а также по продукции топливно-энергетического комплекса и
услугам производственно-технического назначения (услуги связи,
грузовые транспортные перевозки и услуги), реализуемым по госу-
дарственным регулируемым оптовым ценам и тарифам (8);
б) в размере 21.88 процента - к облагаемому обороту по товарам
(услугам), реализуемым по государственным регулируемым ценам и та-
рифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость. По такой
же ставке облагаются обороты при реализации товаров по ценам, пре-
вышающим цену их приобретения (обороты предприятий розничной тор-
говли и общественного питания, предприятий, осуществляющих посред-
ническую деятельность, при аукционной продаже и др.), а также обо-
роты по реализации услуг, в стоимость которых включен налог по
ставке в размере 28 процентов (обороты предприятий, оказывающих
платные услуги, при комиссионной торговле и др.).
VII. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ ЗА РЕАЛИЗУЕМЫЕ ТОВАРЫ
(РАБОТЫ, УСЛУГИ)
15. Реализация товаров (работ, услуг) производится предприяти-
ям:
а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму
налога на добавленную стоимость;
б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам,
увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, продукция
топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-техни-
ческого назначения;
в) для продажи товаров населению и оказания ему услуг - по
государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соот-
ветствующих случаях торговых скидок, и тарифам, включающим в себя
налог на добавленную стоимость.
В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях,
требованиях) на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога
на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой (9). Сумма
налога выделяется также в реестрах чеков и в реестрах на получение
средств с аккредитива.
При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не яв-
ляющихся объектом налогообложения, расчетные документы и реестры
выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость, и
на них делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Расчетные документы и реестры, в которых не выделена сумма на-
лога, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению.
В случае частичного акцепта требования (требования-поручения),
в котором был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы,
причитающиеся поставщику. В заявлении об отказе от акцепта (в те-
леграмме) покупатель из состава общей суммы, от оплаты которой он
отказывается, обязан выделить сумму налога, приходящуюся на сумму
отказа.
16. Реализация товаров (работ, услуг) населению производится
по свободным и регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим
в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной
ставке. На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых в торгующих
организациях, сумма налога не выделяется.
17. Расчеты, по межреспубликанским поставкам товаров (работ,
услуг) с государствами, подписавшими договор об Экономическом
сообществе, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сум-
му налога на добавленную стоимость, с выделением налога. В расчет-
ных документах отдельной строкой в порядке, изложенном в пункте 15
настоящего раздела.
VIII. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
18. Налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, ма-
териалы, топливо, комплектующие и другие изделия, используемые для
производственных целей, на издержки производства и обращения не
относится.
19. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как
разница между суммами налога, полученными от покупателей за реали-
зованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными
поставщиками за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги,
стоимость которых включается в издержки производства и обращения.
20. Вычет сумм налога по материальным ресурсам (работам, услу-
гам) производится за тот отчетный период, в котором поступают
расчетные документы за них.
При этом не исключается из налоговой суммы, полученной от поку-
пателей, налог, уплаченный поставщикам:
а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроиз-
водственные нужды, а также основным средствам и нематериальным ак-
тивам (стоимость имущественных и иных прав, "ноу-хау" и т. п.).
Уплата налога по товарам (работам, услугам), использованным на
непроизводственные нужды, производится за счет соответствующих
источников финансирования. Основные средства и нематериальные ак-
тивы отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму
уплаченного налога, с последующим списанием на себестоимость через
суммы износа (амортизации) в установленном порядке. Исключение
составляют колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства,
межхозяйственные и другие сельскохозяйственные предприятия и орга-
низации, включая кооперативы, освобожденные согласно Закону РСФСР
"О плате за землю" от уплаты всех видов налогов, кроме земельного,
у которых суммы налога на добавленную стоимость по указанным выше
товарам, основным средствам и нематериальным активам подлежат вы-
чету;
б) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовле-
нии продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в
соответствии с подпунктом "б" пункта 10 и подпунктами "е" - "п"
пункта 12 настоящей инструкции. Суммы налога, уплаченные поставщи-
кам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки
производства и обращения.
21. В случае превышения сумм налога по приобретаемым товар-
но-материальным ценностям (работам, услугам) над суммами налога,
исчисленными по реализованным товарам (работам, услугам), возника-
ющая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или воз-
мещается из бюджета за счет общих поступлений этого налога налого-
выми инспекциями на основании представленных расчетов ежемесячно
не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (при усло-
вии представления расчетов до 10-го числа). В случае представления
предприятиями расчетов после 10-го числа возмещение производится в
5-дневный срок со дня их получения. При этом возврат налога не
производится по расчетам, представленным по истечении годичного
срока, следующего за месяцем, в котором был получен последний рас-
чет налоговым органом.
Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога применя-
ется и при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от на-
лога в соответствии с подпунктами "а" - "в" пункта 12 настоящей
инструкции.
22. При экспорте предприятиями, осуществляющими посреднические
функции, товаров, приобретенных с налогом, ранее внесенные суммы
налога засчитываются в уплату предстоящих платежей или возвраща-
ются в порядке, предусмотренном пунктом 21 настоящей инструкции,
при представлении указанными предприятиями грузовой таможенной
декларации со штампом таможни "Выпуск разрешен", подтверждающей
пересечение товаром границы, а также расчетных документов на по-
купку товаров, в которых выделены суммы уплаченного налога, и при
условии, если не истек годичный срок со дня поступления в бюджет.
23. Обложению налогом подлежат суммы, полученные в порядке
частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары (ра-
боты, услуги), а также суммы авансовых и плановых платежей, посту-
пившие на расчетный счет предстоящих поставок товаров или выполне-
ния работ (услуг).
24. В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчет-
ных документов, проездных документов (билетов), а также отказа за-
казчиками от ранее оплаченных работ (услуг) на сумму налога по та-
ким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет либо произво-
дится их возмещение в порядке, предусмотренном в пункте 21 настоя-
щей инструкции.
Перерасчеты по налогу производятся после отражения в учете
соответствующих операций по корректировке оборотов по реализации
товаров (работ, услуг) и если при этом не истек годичный срок со
дня поступления сумм налога в бюджет.
Если товары, на которые установлен гарантийный срок службы,
возвращаются в пределах этого срока предприятию-изготовителю, за-
чет или возврат налога по таким товарам производится независимо от
срока первоначальной оплаты расчетных документов покупателями и
поступления налога в бюджет.
При возврате в соответствующих случаях товаров, а также в слу-
чае полного или частичного отказа от акцепта расчетных документов
за товары производится корректировка сумм налога, ранее принятых в
уменьшение платежей, подлежащих уплате в бюджет.
Пример. Швейной фабрикой в январе были получены по свободным
отпускным ценам ткани на сумму 200 тыс. руб. с уплатой по ним на-
лога по ставке 28 процентов в сумме 56 тыс. руб., которые отражены
в дебете счета 68. В феврале фабрика возвратила некачественные
ткани поставщику и предъявила ему к оплате 38.4 тыс. руб., выде-
лив при этом налог в сумме 8.4 тыс. руб. Налог в сумме 56 тыс.
руб., зачтенный при определении сумм, подлежащих уплате за январь,
должен быть уменьшен на 8.4 тыс. руб. с отражением в расчете по
налогу за февраль.
25. При реализации на территории РСФСР товаров (работ, услуг)
за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в
иностранной валюте по установленной ставке.
Предприятия, получившие с покупателей (заказчиков) налог в
иностранной валюте, обязаны продать валюту в сумме налога Цент-
ральному банку РСФСР для направления в республиканский валютный
резерв по установленному им курсу. Полученные от продажи суммы в
рублях засчитываются при определении сумм налога, подлежащих
взносу в бюджет за отчетный период.
26. Дипломатические и приравненные к ним представительства для
возмещения налога, уплаченного по непродовольственным товарам,
приобретенным в розничной торговой сети членами дипломатического и
административно-технического персонала этих представительств,
включая членов их семей, проживающих вместе с ними, представляют
товарные чеки магазинов на сделанные покупки в налоговую инспек-
цию, на которую такие функции возложены государственными налоговы-
ми инспекциями республик в составе РСФСР, государственными налого-
выми инспекциями по краям, областям, городам Москве и Санкт-Петер-
бургу.
Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается по ставке
21.88 процента от стоимости товаров, а при оказании услуг по их
доставке, упаковке и т. д. - также и от стоимости услуг, указанных
в товарных чеках (квитанциях).
Выплата сумм налога производится за счет общих поступлений это-
го налога учреждениями банков по чекам и заключениям налоговых
инспекций.
IX. СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
РАСЧЕТОВ
27. Налог на добавленную стоимость уплачивается:
а) ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации то-
варов (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позд-
нее 15-го числа следующего месяца - предприятиями со среднемесяч-
ными платежами более 100 тыс. рублей, кроме предприятий железнодо-
рожного транспорта, указанных в пункте 31 настоящей инструкции,
которые уплату налога производят до 25-го числа следующего месяца.
При этом предприятия со среднемесячными платежами более 300
тыс. рублей уплачивают по срокам 13-го, 23-го и 3-го числа следую-
щего месяца авансовые платежи в размере одной трети суммы налога
по последнему месячному расчету;
б) ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации
товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 15-го
числа месяца, следующего за отчетным кварталом, - предприятиями со
среднемесячными платежами налога менее 100 тыс. рублей.
В исключение из порядка, изложенного в настоящем пункте и пре-
дусматривающего уплату налога непосредственно предприятиями, упла-
та налога по услугам (работам), реализуемым эксплуатационными
предприятиями и объединениями связи, производится в указанные выше
сроки Минсвязи РСФСР в централизованном порядке.
Примечания.
1. Налоговые органы в пределах до 20-го числа, следующего за
отчетным месяца (квартала), могут устанавливать для конкретных на-
логоплательщиков иные сроки уплаты налога.
2. Предприятия со среднемесячными суммами налога менее 10 тыс.
рублей с разрешения руководителей налоговых органов могут уплачи-
вать налог один раз в год не позднее 20-го числа следующего за от-
четным года.
28. Датой совершения оборота считается день поступления средств
за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при
расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
Для предприятий, которым разрешено определять реализацию по от-
грузке товаров (выполнению работ, услуг), датой совершения оборота
считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям
расчетных документов.
При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг)
днем совершения оборота является день их передачи (выполнения).
29. Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за от-
четный период, представляют налоговым органам по месту своего на-
хождения расчеты по форме согласно приложениям 1 и 2 к настоящей
инструкции.
30. Сроки представления месячного или квартального расчета, а
соответственно и сроки уплаты налога за эти периоды, приходящиеся
на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на пер-
вый рабочий день после выходного или праздничного дня.
--------------
(1) Импортные товары не облагаются налогом на добавленную стои-
мость только при таможенном оформлении.
(2) Далее именуются "товары (работы, услуги)".
(3) Порядок применения свободных (рыночных) цен (тарифов) на
продукцию (услуги) производственно-технического назначения и това-
ры народного потребления предусмотрен во Временном положении, ут-
вержденном Министерством экономики и финансов РСФСР от 23 декабря
1991 г. N Р-339.
(4) Порядок формирования и применения государственных регулиру-
емых цен и тарифов на продукцию и услуги производственно-техни-
ческого назначения предусмотрен в Указаниях, утвержденных Ми-
нистерством экономики и финансов РСФСР от 23 декабря 1991 г. N
Р-338.
(5) Порядок формирования и применения регулируемых розничных
цен на товары народного потребления и тарифов на услуги, реализуе-
мые населению, предусмотрен в Указаниях, утвержденных Ми-
нистерством экономики и финансов РСФСР от 23 декабря 1991 г. N
Р-337.
(6) К экспортным услугам приравниваются перевозки за границей
внешнеторговых и иностранных грузов советскими и иностранными
фрахтователями и советскими экспедиторами.
(7) От налога освобождаются также ритуальные услуги, оказывае-
мые предприятиями, не относящимися к похоронным бюро, кладбищам и
крематориям.
(8) У органов нефтепродуктообеспечения регулируемыми ценами на
нефтепродукты, реализуемые потребителям народного хозяйства, явля-
ются оптовые цены прейскуранта N 04-02-01-1991 г., увеличенные на
сумму фиксированных надбавок для органов нефтепродуктообеспечения.
(9) При применении государственных регулируемых цен, (тарифов),
в которые включен налог на добавленную стоимость, выделение налога
производится из общей стоимости, предъявляемой к оплате за реали-
зуемые по этим ценам товары (услуги), по ставке в размере 21.88
процента.
X. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ ПО ТРАНСПОРТНЫМ ПЕРЕВОЗКАМ
31. Плательщиками налога по транспортным перевозкам являются:
а) управления железных дорог, производственные объединения же-
лезнодорожного транспорта и Белгородское отделение Южной железной
дороги;
б) авиакомпании, аэропорты, объединенные авиаотряды, авиацион-
но-технические базы и другие предприятия гражданской авиации;
в) пароходства, порты, отряды аварийно-спасательных работ,
бассейновые управления морских путей и другие предприятия морского
и речного транспорта;
г) производственные предприятия и объединения автомобильного
транспорта.
32. Обложению налогом подлежит выручка, полученная за перевозку
в рамках Экономического сообщества грузов, пассажиров, багажа,
грузобагажа и почты независимо от пункта конечного назначения
пассажира или груза.
33. Налогом на добавленную стоимость облагаются также все виды
платных услуг, оказываемые пассажирам на вокзалах, в поездах, пор-
тах, аэропортах (за предоставление постельных принадлежностей в
поездах, проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка, хранение
багажа и грузобагажа, предоставление услуг по аренде грузовых и
пассажирских вагонов, самолетов, вертолетов, помещений и т. д.).
34. При продаже проездных железнодорожных документов в междуна-
родном сообщении (провозная плата и стоимость плацкарты) налогом
облагается только провозная плата, включающая в себя стоимость би-
лета, провоза багажа и товаробагажа по территории Экономического
сообщества.
Пример (цифры условные).
Стоимость проездных документов Москва - Варшава состоит из сто-
имости плацкарты - 285 руб. и билета - 527 руб. Из стоимости биле-
та 70 руб. приходится на железные дороги РСФСР и Республики Бела-
русь и 457 руб. на польские железные дороги. Обложению налогом в
размере 21,88% подлежат только 70 руб.
35. При реализации билетов и оказании услуг отдельным категори-
ям граждан, имеющим право на бесплатный проезд, взимание налога на
добавленную стоимость не производится. При реализации билетов по
льготным тарифам налогом облагается их стоимость исходя из указан-
ных тарифов.
36. При возврате покупателям до начала поездки денег за не-
использованные билеты (проездные документы) в сумму возврата вклю-
чается вся сумма уплаченного налога.
В случае возврата пассажирами билетов (проездных документов) в
пути следования в связи с прекращением поездки в возвращаемую им
сумму включается налог только за непроследованное расстояние.
37. При оказании услуг, включая заправку горюче-смазочными ма-
териалами, продажу запасных частей и прочих материальных цен-
ностей, одними предприятиями другим предприятиям своей системы об-
ложению налогом подлежит стоимость услуг, а при реализации указан-
ных материальных ценностей по ценам, превышающим покупные, - раз-
ница между ценами их реализации и приобретения.
XI. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПРЕДПРИЯТИЯМИ,
ОКАЗЫВАЮЩИМИ ПЛАТНЫЕ УСЛУГИ, В ТОМ ЧИСЛЕ И НАСЕЛЕНИЮ
38. По услугам, цены (тарифы) на которые устанавливаются с
включением в них стоимости материалов и запасных частей, а также
при выполнении услуг без оформления квитанций при договорных фор-
мах организации труда (ремонт и изготовление обуви, услуги парик-
махерских, прачечных, химчисток и т. д.) облагаемый оборот опреде-
ляется исходя из выручки, полученной от оказания этих услуг.
Исчисление налога производится по ставке в размере 21.88 процента
к облагаемому обороту.
При этом в стоимость услуги материалы и запасные части включа-
ются по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стои-
мость) и торговой надбавки к ним.
Пример определения стоимости услуги по выполнению химической
завивки в салоне-парикмахерской.
(в руб.)
Стоимость материалов по ценам приобретения
без налога на добавленную стоимость 10-00
Торговая надбавка парикмахерской (25%) 2-50
Стоимость работы 15-00
Стоимость услуги без налога
(10-00 + 2-50+15-00) 27-50
Цена услуги с налогом, оплачиваемая клиентом,
27-50 + (27-50 х 28%) 35-20
39. Если при оказании платных услуг материалы и запасные части
оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включаю-
щей в себя налог на добавленную стоимость (пошив одежды и изделий
из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т.
д.), то обложению налогом по ставке в размере 21.88 процента под-
лежит:
а) стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг;
б) разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков
и уплаченной поставщикам с учетом налога.
40. Выручка от реализации услуг по ремонту и техническому
обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, а также других
технически сложных товаров и бытовых приборов в период гарантийно-
го срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и де-
талей, налогом не облагается.
XII. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯМИ
РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
41. У предприятий розничной торговли облагаемым оборотом явля-
ется:
а) по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным роз-
ничным ценам, - сумма разницы между ценами реализации товаров по
ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму на-
лога. В таком же порядке исчисляется облагаемый оборот по товарам,
реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя
из отпускных цен промышленности с учетом налога и торговой надбав-
ки;
б) по товарам, реализуемым по государственным регулируемым роз-
ничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом
торговых скидок, - сумма торговых скидок. При реализации товаров,
по которым производится дотирование из бюджета, облагаемым оборо-
том является также сумма торговых скидок.
Исчисление налога производится по ставке в размере 21.88 про-
цента к указанному выше облагаемому обороту.
Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим в
себя налог на добавленную стоимость.
Пример. Товар оплачен поставщику исходя из свободных отпускных
цен на сумму 128.0 тыс. руб. (в том числе налог 28.0 тыс. руб.).
Выручка от продажи товаров по свободным розничным ценам составила
160.0 тыс. руб. Сумма налога - 7.0 тыс. руб., т. е. (160.0 тыс.
руб. - 128 тыс. руб.) х 21.88%.
42. При комиссионной торговле облагаемым оборотом является до-
ход, полученный в виде комиссионного сбора.
Пример. Принятый на комиссию товар продан в комиссионном мага-
зине по цене 3000 руб. При комиссионном сборе в сумме 210 руб.
(7%) налог составит 45 руб. 95 коп. (210 руб. х 21,88%). Подлежит
выплате комитенту - 2790 руб. (3000 руб. - 210 руб.).
43. Предприятия общественного питания при реализации продукции
собственного производства (в том числе через розничную торговую
сеть), а также покупных (включая импортные) товаров исчисляют на-
лог по ставке в размере 21,88 процента с суммы дохода, полученного
в виде торговых надбавок и наценок, которые изменяются к ценам
приобретения с налогом.
Пример. Мясные продукты, которые использованы для приготовления
блюд, оплачены поставщику исходя из свободных отпускных цен на
сумму 128.0 тыс, руб. (в том числе налог 28.0 тыс.руб.). При тор-
говой надбавке в размере 25% и наценке в размере 30% сумма полу-
ченного дохода составит 80.0 тыс. руб.:
(128 тыс. руб. х 25%) + (128 - тыс. руб. х 125%) х 30%). Сумма
налога составит 17.5 тыс. руб. (80 тыс. руб. х 21,88%).
XIII. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ПОЛУЧАЮЩИМИ ДОХОДЫ ОТ
ПОСРЕДНИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
ПУТЕВОК
44. Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие
предприятия, оказывающие посреднические услуги как по поставке до
потребителей продукции, так и прочие виды услуг и получающие доход
в виде наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, исчисляют
налог с суммы этого дохода по ставке в размере 21.88 процента. При
этом размер наценки, вознаграждения, сбора применяется к стоимости
товаров, включающей в себя сумму налога.
В исключение из этого порядка снабженческо-сбытовые организа-
ции, занимающиеся оказанием услуг по поставке продукции произ-
водственно-технического назначения, исчисляют налог по ставке в
размере 28 процентов к облагаемому обороту, определяемому исходя
из стоимости реализуемой продукции с учетом наценки, предъявляемой
покупателям. При этом размер наценки применяется к цене поставщика
без учета налога на добавленную стоимость.
При реализации предприятиями, указанными в настоящем пункте,
товаров, в том числе импортных, по ценам, превышающим цену покуп-
ки, исчисление налога производится по ставке в размере 21.88 про-
цента с суммы разницы между ценами продажи и покупки, включающими
в себя налог.
Пример. При комиссионном сборе в размере 1% облагаемый оборот
посреднической организации при совершении сделки на 500.0 тыс.
руб., включающих налог в сумме 109,4 тыс. руб., составит 5.0 тыс.
руб. Сумма налога по данной сделке - 1.1 тыс. руб. (5.0 тыс. руб.
х 21.88%).
45. При аукционной продаже товаров, в том числе импортных,
исчисление налога производится по ставке в размере 21.88 процента
с суммы разницы между окончательной ценой реализации товаров и це-
ной их поступления на аукцион, включая сумму налога. В оборот, об-
лагаемый по ставке в размере 28 процентов, включается выручка, по-
лучаемая от оказания платных услуг при проведении аукциона, в том
числе плата за входные билеты.
Пример. При первоначальной стоимости товаров, представленных на
аукцион, в сумме 125.0 тыс. руб. их стоимость по окончательной це-
не реализации составила 300 тыс. руб. Общая сумма дохода от прове-
дения аукциона - 190 тыс. руб., из них дополнительная выручка от
аукционной продажи товаров - 175 тыс. руб. и 15.0 тыс. руб. - про-
чие доходы. Сумма налога - 42.49 тыс. руб., т. е. (175 тыс. руб. х
21.88%) + (15 тыс. руб. х 28%).
46. Биржи определяют сумму налога:
а) по ставке в размере 21.88 процента с дохода, полученного в
виде комиссионного сбора со сделок, совершаемых на биржевых тор-
гах;
б) по ставке в размере 28 процентов с выручки, получаемой от
предоставления на ограниченный срок брокерских мест, платы за пра-
во участия в торгах, от стоимости информационно-коммерческих и
других платных услуг.
47. Санаторно-курортные и ведомственные учреждения отдыха (са-
натории, дома отдыха, пансионаты и т. д.), а также ту-
ристско-экскурсионные организации являются плательщиками налога по
путевкам, реализуемым как непосредственно населению, так и предп-
риятиям (организациям) для дальнейшей продажи.
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как раз-
ница между суммами налога по реализованным путевкам и суммами на-
лога, уплаченными поставщикам за товарно-материальные ценности и
предоставленные услуги (продукты питания, проживание в гостиницах,
транспортные перевозки и т. д.). При этом сумма налога по реализа-
ции путевок определяется от их стоимости по ставке в размере 21.88
процента.
XIV. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
48. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному
субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
В соответствии с установленным порядком налог на приобретаемые
сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, исполь-
зуемые для нужд основной деятельности, на издержки производства и
обращения не относится. В расчетных документах сумма налога выде-
ляется отдельной строкой. В связи с этим покупатели (заказчики)
указанный налог отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 68
и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Торгующие
предприятия (включая предприятия общественного питания) сумму на-
лога по товарам, поступающим от поставщиков, учитывают на дебете
счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
Сумма налога, полученная от покупателей (заказчиков) по реали-
зованным товарам (работам, услугам) и учтенная на счетах реализа-
ции в составе выручки, поставщиком (подрядчиком) отражается по де-
бету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализа-
ция и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих ак-
тивов" и кредиту счета 68.
Предприятия, занимающиеся торговой деятельностью, отражают на
кредите счета 68 сумму налога, относящуюся к разнице между продаж-
ной и покупной стоимостью товаров (к торговой наценке или скидке)
в корреспонденции с дебетом счета 46.
49. Суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным
для непосредственных нужд, списываются с кредита счета 68 на дебет
счетов учета источников их покрытия (финансирования), а по товарам
(работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и
осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с
подпунктом "б" пункта 10 и подпунктами "е" - "п" пункта 12 настоя-
щей инструкции, - на дебет счетов учета затрат на производство (20
"Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и др.).
50. На выполненный подрядчиком и хозяйственным способом объем
строительно-монтажных работ, купленное заказчиком оборудование,
как требующее, так и не требующее монтажа, налог засчитывается по
дебету счета 08 "Капитальные вложения" (вместе с другими затрата-
ми по приобретению и производству) и кредиту счета 76. Учтенная
сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 "Основные сред-
ства" по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств.
Стоимость приобретения нематериальных активов включая сумму уп-
лаченного налога, учитывается по дебету счета 04 "Нематериальные
активы" в корреспонденции со счетами расчетов (60, 76 и другие).
51. Кредитовое сальдо по счету 68 (разница между полученной и
уплаченной суммами налога) перечисляется в бюджет и отражается в
учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
52. В журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других ре-
гистрах бухгалтерского учета по заготовке материалов и реализации
продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна вы-
деляться в отдельную графу на основании расчетных документов.
XV. ОСОБЕННОСТИ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ С ЛИЦ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
53. К уплате налога на добавленную стоимость привлекаются граж-
дане, занимающиеся предпринимательской деятельностью и зарегистри-
рованные в установленном законодательством порядке в качестве
предпринимателей без образования юридического лица, если их выруч-
ка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 100.0 тыс. руб-
лей в год.
54. Налог на добавленную стоимость исчисляется налоговым орга-
ном по месту постоянного жительства гражданина на основании декла-
рации (по установленной форме), представляемой гражданином в нало-
говый орган для определения подоходного налога.
55. Сумма налога исчисляется в размере 21.88 процента от суммы
чистого дохода, фактически полученной за реализацию продукции (ра-
бот, услуг). Чистый доход определяется как разница между выручкой
от реализации товаров (работ, услуг) и расходами, связанными с по-
лучением этого дохода.
56. В течение года исходя из показанных в декларации предпола-
гаемых доходов налоговый орган исчисляет авансовую сумму налога,
подлежащую уплате в бюджет в текущем году от предполагаемого дохо-
да в размере 21.88 процента.
Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально в размере одной
четверти части годовой суммы налога, исчисленной в указанном выше
порядке, к 15 марта, к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября.
Разница между суммой налога, исчисленной на основании деклара-
ции о фактических годовых доходах, и суммой налога, уплаченной в
течение года авансовыми платежами, подлежит взысканию с плательщи-
ка или возврату ему не позднее 15 марта следующего года, а при
прекращении источника дохода - в 15-дневный срок со дня получения
декларации.
Сумма уплаченного в бюджет налога исключается из облагаемого
подоходным налогом дохода граждан.
Пример.
Гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью, в
декларации указал, что в 1992 году он предполагает получить доход
в сумме 110.000 рублей.
Налоговая инспекция при расчете авансовых платежей подоходного
налога на 1992 г. с дохода 110.000 рублей одновременно исчисляет
налог в следующем порядке:
а) определяет сумму налога на добавленную стоимость - 24.068
руб. (110.000 х 21.88 : 100);
б) определяет сумму дохода, с которого исчисляется подоходный
налог, - 85.932 руб. (110.000 - 24.068).
В 1993 г. гражданин представил в налоговый орган декларацию о
фактических доходах, полученных от реализации товаров (работ,
услуг) за 1992 г., в сумме 160.000 руб. и произведенных расходах,
связанных с получением этого дохода, в сумме 40.000 руб. В этом
случае налоговый орган при окончательном расчете налога за 1992
год определил:
а) сумму чистого дохода - 120.000 руб. (160.000 - 40.000);
б) сумму налога на добавленную стоимость с фактического чистого
дохода, подлежащую уплате в бюджет, - 26.256 руб. (120.000 х 21.88
: 100);
в) уплаченный в течение 1992 г. налог на добавленную стоимость
засчитывается в сумме 24.068 руб. К доплате в бюджет причитается
налог в сумме 2.188 руб. (26.256 - 24.068);
г) сумму дохода, с которой исчисляется подоходный налог, 93.744
руб. (120.000 - 26.256).
XVI. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ И
КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
57. Ответственность за правильность и своевременность уплаты
налога в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
58. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью
внесения налога осуществляется налоговыми органами в соответствии
с законодательством РСФСР.
XVII. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЯХ
КАРТОЧЕК ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ
59. Учет поступления налога на добавленную стоимость по каждому
предприятию-плательщику ведется на карточках лицевых счетов по
форме N 3 или N 6 (приложения 9 и 10 к инструкции бывшего Ми-
нистерства финансов СССР от 29.03.91 г. N 27 "О порядке ведения в
государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского
учета налогов и других платежей в бюджет") в зависимости от разме-
ра среднемесячных платежей:
а) на карточках лицевых счетов по форме N 6 - по предприятиям
со среднемесячными платежами менее 300 тыс. руб.;
б) на карточках лицевых счетов N 3 - по предприятиям со сред-
немесячными платежами более 300 тыс. руб., уплачивающим по сроку
13-го, 23-го и 3-го числа следующего месяца авансовые платежи в
размере одной трети суммы налога по последнему месячному расчету.
60. На плательщиков налога на добавленную стоимость - лиц, за-
нимающихся предпринимательской деятельностью без образования юри-
дического лица, открываются карточки лицевых счетов по форме N 1,
приведенной в приложении 18 указанной выше инструкции.
XVIII. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО
НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
61. Проверка правильности исчисления сумм налога производится с
выходом на предприятие государственными налоговыми инспекторами в
сроки, установленные руководителями налоговых инспекций.
При проверке следует определить правильность отражения оборотов
по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты
по налогу на добавленную стоимость". При этом необходимо прове-
рить, не проведены ли по дебету счета 68 суммы налога, уплаченные
за приобретенные сырье, материалы, топливо, товары и другие товар-
но-материальные ценности, используемые на непроизводственные нуж-
ды, а также основные средства и нематериальные активы.
Проверяется правильность арифметического подсчета оборотов по
дебету и кредиту счета 68 (в корреспонденции с другими счетами),
правильность определения сумм налога исходя из применяемых цен
(тарифов) по реализации товаров (работ, услуг).
Тщательной проверке подвергаются обоснованность применяемых ль-
гот по налогу на добавленную стоимость на отдельные товары (рабо-
ты, услуги), а также расчеты на возмещение из бюджета превышения
сумм налога, уплаченных поставщикам, над суммами налога по
собственной реализации товаров (работ, услуг).
Необходимо проверить на предприятиях организацию работы по лик-
видации задолженности поставщикам сырья, материалов, топлива,
комплектующих и других изделий, а также своевременность и полноту
получения средств за реализованные товары (работы, услуги).
Проверяется также своевременность перечисления сумм налога в
бюджет, включая и уплату авансовых платежей.
62. Документальной проверке предшествует камеральная проверка
(без выхода на место), которая производится налоговыми инспектора-
ми по каждому налоговому расчету в момент их получения.
Руководитель Государственной
налоговой службы РСФСР
И.Н.ЛАЗАРЕВ
Согласовано:
Заместитель Министра
экономики и финансов РСФСР
С.В.ГОРБАЧЕВ
Приложение N 1
к инструкции Государственной
налоговой службы РСФСР
от 9 декабря 1991 г. N 1
Штамп или отметка
налогового органа
Получено "___" __________ 199_ г.
В _________________________ государственную налоговую инспекцию по
__________________________________________________________________
(полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица (исполнителя) ________________________
тел. _______________________
РАСЧЕТ
по налогу на добавленную стоимость
за ____________________199_ г.
(месяц, квартал)
(тыс. руб.)
---------------------------------T----------T----------T----------
Показатели ¦ Оборот ¦ Ставка ¦ Сумма
¦ ¦налога на ¦ НДС
¦ ¦ добавлен-¦
¦ ¦ ную стои-¦
¦ ¦ мость ¦
¦ ¦ (НДС), в ¦
¦ ¦ процентах¦
---------------------------------+----------+----------+----------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
---------------------------------+----------+----------+----------
1. Стоимость приобретенных
сырья, материалов, комплектующих
и других изделий, топлива, това-
ров, работ, услуг, относимых на
издержки производства (обраще-
ния), - всего - х
в том числе:
по свободным ценам (тарифам)
без НДС 28
по регулируемым ценам (тари-
фам) без НДС 28
по регулируемым ценам, за вы-
четом в соответствующих случаях
скидок, и тарифам, включающим НДС 21.88
2. Стоимость реализуемых това-
ров, работ, услуг, не облагаемых
НДС х х
3. Стоимость реализуемых това-
ров, работ, услуг, облагаемых НДС,
- всего - х
в том числе:
по свободным ценам (тарифам)
без НДС 28
по регулируемым ценам без НДС 28
по регулируемым ценам, за вы-
четом в соответствующих случаях
скидок и тарифам, включающих НДС 21.88
4. Суммы авансовых платежей,
уплаченные в бюджет в счет при-
читающихся платежей за отчетный
месяц х х
5. Сумма НДС (по графе 4),
подлежащая:
а) взносу в бюджет (стр. 3 -
стр. 1 - стр. 4) х х
б) возмещению из бюджета
(стр. 1 - стр. 3) + стр. 4 х х
6. Сальдо расчетов с бюдже-
том по балансу на конец послед-
него месяца каждого квартала:
недоимка х х
переплата х х
------------------------------------------------------------------
"_____" ________________ 199_ г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате предварительной проверки внесены следующие исправ-
ления_____________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
"____" _______________ 199_ г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) (подпись)
Справка экономиста по учету
По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:
__________________________________________________________________
"___"___________________ 199_ г.
(дата проводки)
Экономист по учету (подпись)
Приложение N 2
к инструкции Государственной
налоговой службы РСФСР
от 9 декабря 1991 г. N 1
Штамп или отметка
налогового органа
Получено " ___" ________ 199_ г.
В __________________________государственную налоговую инспекцию по
__________________________________________________________________
(полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица (исполнителя)_________________________
тел. __________________________
РАСЧЕТ
по налогу на добавленную стоимость
(для предприятий торговли и общественного питания)
за ________________________ 199_ г.
(месяц, квартал)
(тыс. руб.)
--------T-------------------------------------------T-------------
NN ¦ Показатели ¦ Сумма
--------+-------------------------------------------+-------------
1 ¦ 2 ¦ 3
--------+-------------------------------------------+-------------
1. Стоимость товаров в ценах поставщиков
с налогом на добавленную стоимость (НДС)
2. Стоимость реализованных товаров с НДС
3. Сумма оборота, облагаемого НДС, - всего
в том числе:
а) в виде разницы в ценах (стр. 2 - стр. 1)
б) сумма торговых надбавок (скидок) и на-
ценок по реализованным товарам
4. Сумма НДС по облагаемому обороту (стр. 3
х 21.88%)
5. Сумма НДС, уплаченная предприятиям и
организациям за товары (работы, услуги),
стоимость которых включается в издержки
обращения
6. Суммы авансовых платежей, по НДС, уплаченные
в бюджет в счет причитающихся платежей за от-
четный месяц
7. Сумма НДС, подлежащая:
а) взносу в бюджет (стр. 4 - стр. 5 - стр.6)
б) возмещению из бюджета (стр. 5 - стр. 4
+ стр. 6)
8. Сальдо расчетов с бюджетом по балансу на
конец последнего месяца каждого квартала:
- недоимка
- переплата
------------------------------------------------------------------
"_____" ________________ 199_ г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Примечания
1. Применительно к указанной форме составляется расчет при аук-
ционной продаже товаров, а также при реализации предприятиями то-
варов по ценам, превышающим цену покупки.
2. Предприятия розничной торговли и общественного питания стро-
ки 1 и 2 расчета не заполняют.
Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате предварительной проверки внесены следующие исправ-
ления ____________________________________________________________
__________________________________________________________________
"____"_________________199_ г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) (подпись)
Справка экономиста по учету
По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:
__________________________________________________________________
"____"___________________199_ г.
(дата проводки)
Экономист по учету (подпись)
|
