13 декабря 1991 г. N 2028-1
------------------------------------------------------------------
ЗАКОН
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ОТ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(в ред. - Законов РФ от 16.07.92 N 3317-1; от 22.12 92 N 4178-1)
ОГЛАВЛЕНИЕ
Статья 1. Плательщики налога
Статья 2. Объект обложения налогом.
Статья 3. Расчет налогооблагаемой базы
Статья 4. Налоговые ставки
Статья 5. Льготы по налогу
Статья 6. Особенности обложения налогом доходов страховых ор-
ганизаций различных организационно-правовых форм.
Статья 7. Зачисление налоговых платежей в бюджет
Статья 8. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
Статья 9. Договоры и обязательства по вопросам налогообложения
Статья 10. Устранение двойного налогообложения
______________________________________________________________________________
Статья 1. Плательщики налога
1. Плательщиками налога на доходы от страховой деятельности,
осуществляемой на основе лицензии, считаются предприятия, учрежде-
ния, организации, являющиеся юридическими лицами по законода-
тельству Российской Федерации, включая предприятия с иностранными
инвестициями.
2. Плательщиками налога на доходы от страховой деятельности
являются также компании, фирмы, любые другие организации, образо-
ванные в соответствии с законодательством иностранных государств,
которые осуществляют в установленном порядке страховую деятель-
ность в Российской Федерации через постоянные представительства.
Под постоянным представительством иностранного юридического
лица для целей налогообложения понимается бюро, контора,
агентство, любое другое место осуществления страховой деятельнос-
ти, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными
юридическими лицами осуществлять представительские функции в Рос-
сийской Федерации.
Иностранное юридическое лицо подлежит учету в налоговом орга-
не по месту нахождения его постоянного представительства.
3. Предприятия, учреждения и организации, указанные в настоя-
щей статье, именуются в дальнейшем - страховые организации.
Статья 2. Объект обложения налогом.
1. Объектом обложения налогом является доход от страховой де-
ятельности, уменьшенный на сумму затрат, включаемых в себестои-
мость страховых услуг. При этом затраты на оплату труда штатных
работников в себестоимость страховых услуг не включаются.
2. Доход от страховой деятельности представляет собой сумму
страховых платежей (премий), получаемых по договорам страхования,
перестрахования, а также иных поступлений доходов, связанных со
страховой деятельностью.
3. Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по
совокупности с доходом от страховой деятельности в рублях. При
этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день
поступления средств на валютный счет или в кассу предприятия.
4. Страховые организации, получившие доход от иной деятель-
ности, уплачивают налог от этой деятельности в порядке, установ-
ленном законами о налогах на прибыль и доход предприятий, а также
другими законодательными актами о налогах.
5. Налог на доходы от акций, облигаций и иных ценных бумаг,
принадлежащих страховой организации, а также от долевого участия в
других предприятиях взимается у источника этих доходов.
(в ред. - Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)
Статья 3. Расчет налогооблагаемой базы
В целях налогообложения доход, определенный в соответствии со
статьей 2 настоящего Закона, уменьшается на сумму следующих расхо-
дов:
а) выплаченных страховых сумм и страховых возмещений;
б) комиссионных вознаграждений, выплаченных посредникам
(страховым агентам, страховым брокерам) по операциям страхования и
перестрахования;
в) страховых платежей (премий), переданных в перестрахование;
г) возврата перестраховщикам их доли специальных страховых
резервов предыдущего года;
д) отчислений в специальные страховые фонды и резервы, обра-
зуемые в соответствии с законодательными актами;
е) сумм, вносимых в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный
фонд занятости населения Российской Федерации, а также других обя-
зательных платежей;
ж) сумм, причитающихся к уплате в бюджетную систему
Российской Федерации в виде налога на имущество страховой органи-
зации, земельного налога и целевых налогов на покрытие затрат на
финансирование строительства, реконструкции, ремонта и содержание
автомобильных дорог общего пользования;
з) расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг и оп-
ределяемых в соответствии с законодательными актами о налогообло-
жении прибыли (дохода) предприятий;
и) амортизационных отчислений на полное восстановление основ-
ных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого периода по
нормам, утверждаемым Правительством Российской Федерации;
к) суммы износа нематериальных активов, начисленной по нор-
мам, рассчитанным плательщиком налога исходя из первоначальной
стоимости и срока их полезного использования, но не более срока
деятельности плательщика. Норма износа нематериальных активов,
срок полезного использования которых невозможно определить, уста-
навливается в расчете на десять лет, но не более срока деятель-
ности страховой организации;
л) по аренде основных фондов - в размере амортизационных от-
числений на полное их восстановление, а нематериальных активов - в
размере суммы начисленного износа. Страховые организации с иност-
ранными инвестициями, их филиалы, находящиеся за пределами
Российской Федерации, страховые организации, осуществляющие стра-
ховую деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства, производят амортизационные отчисления на полное
восстановление основных фондов и начисление суммы износа немате-
риальных активов по нормативам и в порядке, установленным для
российских предприятий, если иное не предусмотренно международными
договорами Российской Федерации и бывшего СССР, межреспубликански-
ми договорами Российской Федерации и действующим законодательст-
вом;
м) других расходов, связанных с особенностями страховой дея-
тельности.
При определении налогооблагаемой базы страховых организаций,
получающих доходы от иной деятельности, отнесение расходов на
страховую деятельность, за исключением предусмотренных пунктами
"а" - "д" настоящей статьи, производится исходя из доли дохода от
этого вида деятельности в общей сумме дохода страховых организа-
ций.
Уточнение состава доходов и расходов, учитываемых при опреде-
лении налогооблагаемой базы, производится Правительством
Российской Федерации.
(в ред. - Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)
Статья 4. Налоговые ставки
Налогооблагаемая база, исчисленная в соответствии со статьями
2 и 3 настоящего Закона, облагается налогом по ставке 25 процен-
тов.
Ставка налога, установленная настоящим Законом, может изме-
няться при утверждении федерального бюджета на предстоящий фи-
нансовый год.
Статья 5. Льготы по налогу
1. Налогооблагаемая база, исчисленная в соответствии со
статьями 2 и 3 настоящего Закона, уменьшается на суммы:
а) затрат, производимых страховой организацией в соответствии
с нормативами, утверждаемыми местными органами государственной
власти, на содержание находящихся на балансе этой организации объ-
ектов и учреждений здравоохранения, образования, культуры, спорта,
а также детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, до-
мов престарелых и инвалидов, жилищного фонда и затрат на эти цели
при долевом участии страховой организации в содержании указанных
объектов и учреждений. Затраты страховой организации при долевом
участии принимаются в пределах норм, утверждаемых местными органа-
ми государственной власти, на территориях которых находятся ука-
занные объекты и учреждения;
б) взносов на благотворительные цели, в экологические, оздо-
ровительные, образовательные и другие фонды (общественные объеди-
нения), общественным организациям инвалидов, религиозным организа-
циям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а
также сумм, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям
культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения,
но не более 1 процента налогооблагаемого дохода.
Указанные фонды, предприятия, учреждения и организации, полу-
чившие такие средства, по окончании отчетного года представляют в
налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших
суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по
назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке
взыскивается сумма в размере этих средств.
в) затраты на техническое перевооружение, а также на строи-
тельство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры.
Эта льгота предоставляется при условии полного использования
сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную да-
ту.
2. Ставки налога на доход страховой организации понижаются на
50 процентов, если от общего числа ее работников инвалиды состав-
ляют не менее 50 процентов либо инвалиды и (или) пенсионеры - не
менее 70 процентов.
При определении права на льготу, предусмотренную настоящим
пунктом, в среднесписочную численность включаются работники,
состоящие в штате страховой организации, в том числе работающие
по совместительству, а также лица, не состоящие в штате страховой
организации (выполняющие работы по договору подряда и другим дого-
ворам гражданско-правового характера).
3. Для страховых организаций, получивших в предыдущем году
убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), часть доходов,
направленных на его покрытие, освобождается от уплаты налога в те-
чение последующих пяти лет (при условии полного использования на
эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению
фондов, создание которых предусмотрено законодательством).
4. Налоговые льготы, установленные пунктами 1 и 3 настоящей
статьи, не должны уменьшать фактическую сумму налога, начисленную
без учета льгот, более чем на 50 процентов.
5. Страховые организации, указанные в пункте 2 статьи 1
настоящего Закона, пользуются правами и льготами в соответствии с
настоящим Законом и другими законодательными актами Российской Фе-
дерации, а также международными договорами Российской Федерации и
бывшего СССР.
Данные страховые организации, имеющие в соответствии с меж-
дународными договорами право на льготное обложение налогом доходов
от источников в Российской Федерации, в течение года со дня полу-
чения дохода подают заявление о снижении или отмене налога в по-
рядке, установленном Государственной налоговой службой Российской
Федерации. Заявления, поданные по истечении указанного срока, рас-
смотрению не подлежат.
6. Доходы, полученные страховыми организациями от инвестиро-
вания временно свободных средств по долгосрочному страхованию,
уменьшаются на сумму, исчисленную на весь объем резерва, находяще-
гося в распоряжении страховой организации, по проценту, предусмот-
ренному в структуре тарифной ставки.
7. По страховым организациям, имеющим также доходы от иной
деятельности, отнесение льгот, указанных в настоящей статье, к
страховой деятельности производится исходя из удельного веса дохо-
да от страховой деятельности в общей сумме дохода.
8. Налоговые льготы могут изменяться при утверждении феде-
рального бюджета на предстоящий финансовый год.
(в ред. - Законов РФ от 16.07.92 N 3317-1; от 22.12 92 N 4178-1)
Статья 6. Особенности обложения налогом доходов страховых ор-
ганизаций различных организационно-правовых форм.
1. Доход государственной страховой организации облагается на-
логом по ставке, установленной статьей 4 настоящего Закона.
2. Доход страховой организации, учрежденной частным лицом,
облагается налогом по ставке, установленной статьей 4 настоящего
Закона.
3. Доходы учредителя страховой организации от выполнения им
трудовых обязанностей в этой организации, а также иные доходы, по-
лученные от этой организации, облагаются налогом в соответствии с
Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических
лиц".
4. При осуществлении страховой деятельности смешанным товари-
ществом его доход облагается налогом по ставке, установленной
статьей 4 настоящего Закона.
5. Доходы, полученные участниками страховой организации в
форме смешанного товарищества, облагаются: у юридического лица - в
составе общей суммы валового дохода (прибыли), у физического лица
- в соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном на-
логе с физических лиц".
6. Доходы страховой организации в форме акционерных обществ
открытого типа и товариществ с ограниченной ответственностью (ак-
ционерных обществ закрытого типа) облагаются по ставке, установ-
ленной статьей 4 настоящего Закона.
Доходы (дивиденды, проценты), получаемые акционерами и участ-
никами товарищества, облагаются: у юридического лица - в составе
общей суммы валового дохода (прибыли), у физического лица - в
соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц".
(в ред. - Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)
Статья 7. Зачисление налоговых платежей в бюджет
1. Зачисление налоговых платежей в бюджет осуществляется в
соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами.
2. Сумма налогового платежа при переводе доходов за границу
уплачивается в валюте перевода.
Статья 8. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
1. Суммы налога определяются страховой организацией на осно-
вании бухгалтерской отчетности самостоятельно в соответствии с по-
ложениями настоящего Закона.
2. В течение квартала страховая организация производит аван-
совые взносы налога исходя из предполагаемой суммы дохода за нало-
гооблагаемый период и ставки налога.
Авансовые взносы налога производятся страховой организацией
не позднее 10 и 25 числа каждого месяца равными долями в размере
одной шестой квартальной суммы налога на доход.
По ходатайству страховой организации, имеющей незначительную
сумму налога на доход, орган исполнительной власти по месту нахож-
дения организации может установить один срок уплаты - 20 числа
каждого месяца, в размере одной трети квартальной суммы налога.
По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и
года страховая организация исчисляет сумму налога нарастающим ито-
гом с начала года исходя из фактически полученного ею дохода, под-
лежащего налогообложению, и ставки налога. Сумма налога, подлежа-
щая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных пла-
тежей.
3. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пяти-
дневный срок со дня, установленного для представления бухгал-
терского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятиднев-
ный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского
отчета за год.
Страховая организация обязана до наступления срока платежа
сдать в соответствующие учреждения банка платежные поручения на
перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочеред-
ном порядке.
4. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет оче-
редных платежей или возвращаются страховой организации в десятид-
невный срок со дня получения его письменного заявления.
5. Страховая организация представляет налоговым органам по
месту своего нахождения расчеты суммы налога на доход по формам,
утверждаемым Государственной налоговой службой Российской Федера-
ции, а также бухгалтерские отчеты и балансы.
6. Страховая организация с иностранными инвестициями в тече-
ние года вносит квартальные авансовые платежи в размере одной чет-
верти годовой суммы платежей - не позднее 15 марта, 15 июня, 15
сентября и 15 декабря.
Уплата налога по фактически полученному доходу за год произ-
водится в десятидневный срок со дня, установленного для представ-
ления бухгалтерского отчета за год.
7. Страховые организации, указанные в пункте 2 статьи 1
настоящего Закона, не позднее 15 апреля года, следующего за отчет-
ным, представляют в налоговый орган по месту нахождения постоянно-
го представительства отчет о деятельности в Российской Федерации,
а также декларацию о доходах, которая подлежит ежегодной проверке
аудитором, получившим в установленном порядке лицензию на право
заниматься аудиторской деятельностью в Российской Федерации. При
прекращении деятельности до окончания календарного года указанные
документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее
прекращения.
Налог на доход указанных страховых организаций исчисляется в
рублях ежегодно налоговым органом по месту нахождения постоянного
представительства. На сумму исчисленного налога организации выда-
ется платежное извещение по форме, утверждаемой Государственной
налоговой службой Российской Федерации.
Налог уплачивается в безналичном порядке в сроки, указанные в
платежном извещении.
Налог на доход указанных страховых организаций от источников
в Российской Федерации удерживается предприятиями, учреждениями и
организациями, выплачивающими им доходы, с полной суммы дохода при
каждом перечислении платежа.
(в ред. - Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)
Статья 9.Договоры и обязательства по вопросам налогообложения
Если международным договором Российской Федерации или бывшего
СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в насто-
ящем Законе, то применяются правила международного договора.
Настоящий Закон не затрагивает налоговых привилегий, установ-
ленных общепризнанными нормами международного права и специальными
соглашениями Российской Федерации или бывшего СССР с другими госу-
дарствами.
Взимание налогов на доходы страховых организаций, указанных в
пункте 2 статьи 1 настоящего Закона, может быть прекращено или ог-
раничено на основе принципа взаимности в случаях, если в соот-
ветствующем иностранном государстве аналогичные меры применяются к
российским юридическим лицам.
Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговор-
ки, в соответствии с которыми страховая организация, в том числе
иностранная, берет на себя обязательства нести расходы по уплате
сумм налога других плательщиков налогов.
(в ред. - Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)
Статья 10. Устранение двойного налогообложения
1. Сумма дохода, полученная за пределами Российской Федера-
ции, включается в общую сумму дохода, подлежащую налогообложению в
Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога
2. Уплаченная за пределами Российской Федерации в соот-
ветствии с законодательствами других государств сумма налога на
доход страховой организации, полученный на территориях этих госу-
дарств, засчитывается при уплате страховой организацией налога на
доход в Российской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы
не может превышать суммы налога на доход, подлежащей уплате в
Российской Федерации по доходу, полученному за ее пределами.
Президент
Российской Федерации
Б.ЕЛЬЦИН
Москва,
Дом Советов России
13 декабря 1991 года
N 2028-1
|
