Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
14.07.2017
USD
60.18
EUR
68.81
CNY
8.87
JPY
0.53
GBP
77.88
TRY
16.83
PLN
16.22
 

ИНСТРУКЦИЯ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ ОТ 27.05.92 N 13 (РЕД. ОТ 28.09.92) О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>

 ФАКТИЧЕСКИ Не действует в связи с изданием
    ИНСТРУКЦИИ Госналогслужбы РФ от 14.05.93 N 20
    "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ"







                    ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                          РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                               ИНСТРУКЦИЯ
                         от 27 мая 1992 г. N 13

                   О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ
                       ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
                 (В редакции Изменений и дополнений N 1
                 Госналогслужбы от 28 сентября 1992 г.)

         Настоящая Инструкция  регулирует порядок налогообложения при-
    были и  доходов иностранных юридических лиц в Российской Федерации
    и издана  на основании  Закона Российской  Федерации "О  налоге на
    прибыль предприятий  и организаций" и постановления Верховного Со-
    вета Российской  Федерации "О  порядке введения  в действие Закона
    Российской Федерации  "О налоге на прибыль предприятий и организа-
    ций", Закона  Российской Федерации "Об основах налоговой системы в
    Российской Федерации",  Закона РСФСР  "О Государственной налоговой
    службе РСФСР".

                           1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

         1. Плательщиками  налога на прибыль являются компании, фирмы,
    любые другие  организации (в том числе товарищества), образованные
    в соответствии  с законодательством  иностранных государств (далее
    именуемые иностранными  юридическими лицами), которые осуществляют
    предпринимательскую деятельность  на территории Российской Федера-
    ции, континентальном  шельфе и в экономической зоне Российской Фе-
    дерации через постоянное представительство.
         Иностранные юридические  лица, получающие доход, не связанный
    с деятельностью в России через постоянное представительство, явля-
    ются плательщиками налога только с дохода, получаемого из источни-
    ков в Российской Федерации.
         2. Положения настоящей Инструкции не распространяется на лич-
    ные компании,  доходы владельцев которых облагаются подоходным на-
    логом в размерах и порядке, предусмотренных Инструкцией Государст-
    венной налоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1991 г. N
    8 "По  применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге
    с физических лиц".
         При этом  для целей  налогообложения по  этой Инструкции вла-
    дельцем личной  компании считается  иностранное физическое лицо, в
    собственности которого  полностью  находится  любая  хозяйственная
    единица, доходы  которой в  стране ее  постоянного местопребывания
    (регистрации) не подлежат обложению налогом на прибыль, корпорации
    и другим  аналогичным видом  налога, что  должно быть подтверждено
    налоговым органом  страны, гражданином  которой является  владелец
    компании.
         3. Доходы, полученные иностранным  юридическим лицом (включая
    доходы от аренды и  иных  видов  использования)  от  казино,  иных
    игорных домов (мест) и от другого игорного  бизнеса,  видеосалонов
    (от видеопоказа),  от проката видео- и  аудиокассет  и  записи  на
    них, определяемые в виде разницы между  выручкой  и  материальными
    затратами, связанными с получением этих доходов, прибыль от прове-
    дения массовых концертно-зрелищных мероприятий, облагаются налогом
    по ставкам 90, 70 и 50 процентов  в  соответствии  с  разделом  VI
    Инструкции Государственной налоговой службы  Российской  Федерации
    от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления  и  уплаты  в  бюджет
    налога на прибыль предприятий и организаций" с учетом внесенных  в
    нее изменений и дополнений и не учитываются для  целей  исчисления
    налога на прибыль.
         При этом под другим игорным бизнесом понимается вид  предпри-
    нимательской деятельности с использованием игровых автоматов (иных
    средств и оборудования) с вещевым или денежным выигрышем.
         Доходы, полученные  иностранным юридическим лицом от банковс-
    ких операций  и сделок, а также от страховой деятельности, облага-
    ются налогом по ставкам соответственно 30 и 25 процентов в соотве-
    тствии с  положениями Инструкций  Государственной налоговой службы
    Российской Федерации от 7 апреля 1992 г. N 10 "О порядке налогооб-
    ложения доходов банков" и от 26 марта 1992 г. N 9 "О порядке исчи-
    сления и уплаты в бюджет налога на доходы от страховой деятельнос-
    ти" и не учитываются для целей исчисления налога на прибыль.
         4. Доходы и расходы по посредническим операциям и сделкам для
    целей исчисления  налога на прибыль иностранного юридического лица
    учитываются отдельно.
         К посредническим  операциям и  сделкам относится деятельность
    иностранного юридического  лица, выступающего  в роли комиссионера
    или поверенного в договоре комиссии или поручения.
         В соответствии  с действующим  законодательством по  договору
    поручения поверенный  обязуется совершить от имени и за счет дове-
    рителя определенные юридические действия за вознаграждение, по до-
    говору комиссии  комиссионер обязуется по поручению комитента (ли-
    ца, по  поручению которого  совершается сделка) совершить одну или
    несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознагражде-
    ние.
         К посреднической  деятельности для целей налогообложения при-
    были не относятся: заготовительная, снабженческо-сбытовая и торго-
    вая деятельность (кроме комиссионной).

            II. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
              ОТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ
                      ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

         5. Каждое  иностранное юридическое  лицо, осуществляющее дея-
    тельность в России через постоянное представительство, обязано за-
    регистрироваться в налоговом органе по месту нахождения постоянно-
    го представительства независимо от того, будет ли в дальнейшем его
    деятельность признана подлежащей налогообложению или нет в соотве-
    тствии с положениями настоящей Инструкции.
         Отсутствие регистрации  рассматривается как сокрытие дохода с
    целью уклонения от налогообложения.
         6. Под постоянным представительством иностранного юридическо-
    го лица в России для целей налогообложения понимаются бюро, конто-
    ра, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществ-
    ления деятельности (связанное с представлением своих интересов или
    интересов других  юридических лиц, разработкой природных ресурсов,
    проведением предусмотренных  контрактами работ  по  строительству,
    установке, монтажу,  сборке, наладке,  обслуживанию  оборудования,
    эксплуатацией игровых  автоматов и  осуществлением иных видов дея-
    тельности),  способствующей   возникновению  дохода  в  Российской
    Федерации или  за границей, а также любые организации и физические
    лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять
    представительские функции  в Российской  Федерации, за исключением
    случаев, указанных в п. 9 настоящей Инструкции.
         7. Для целей налогообложения факт наличия или отсутствия раз-
    решений на  открытие и  продление срока  деятельности в Российской
    Федерации представительств иностранных юридических лиц (аккредита-
    ция) не имеет значения.
         8. Налог на прибыль иностранного юридического лица исчисляет-
    ся налоговым органом по месту регистрации  постоянного  представи-
    тельства.
         9. Если  иностранное юридическое  лицо осуществляет  деятель-
    ность не  самостоятельно, а  через посредническую  организацию, то
    такая деятельность  посреднической организации не приводит к обра-
    зованию постоянного  представительства первого вышеупомянутого ли-
    ца.
         10. Если  иностранное юридическое лицо, являющееся участником
    предприятия с иностранными инвестициями, кроме выполнения зафикси-
    рованных  в  учредительных  документах  предприятия  обязанностей,
    осуществляемых иностранным юридическим лицом от имени предприятия,
    выполняет также  другую деятельность  в России  от своего имени (в
    пользу предприятия, иного юридического лица или в свою пользу) че-
    рез постоянное  место деятельности,  оно также  подлежит обложению
    налогом на прибыль. Например, осуществляемой через постоянное пре-
    дставительство может  быть признана деятельность иностранного юри-
    дического лица  (являющегося одновременно участником предприятия с
    участием иностранного  капитала) в части, касающейся представления
    его сотрудниками  на территории России интересов третьих юридичес-
    ких лиц. В этом случае иностранное юридическое лицо должно зареги-
    стрировать свое представительство в установленном порядке.
         11. При применении положений соглашений СССР и Российской Фе-
    дерации с иностранными государствами по налоговым вопросам, преду-
    сматривающих льготы  в отношении  прибыли от  осуществления строи-
    тельно-монтажных работ, следует учитывать следующее.
         При определении продолжительности существования строительного
    объекта имеется  в  виду,  что строительная  площадка существует в
    налоговых целях с момента подписания акта о передаче площадки под-
    рядчику. Моментом окончания подлежащей налогообложению деятельнос-
    ти на строительном участке является подписание протокола  о  сдаче
    объекта в эксплуатацию. Строительный участок не прекращает сущест-
    вования, если работы на нем временно  прерваны (например, сезонные
    перерывы).
         12. Налогообложению  подлежит прибыль, образуемая за счет вы-
    ручки от  реализации продукции (работ, услуг) без налога на добав-
    ленную стоимость  и акцизов, иных материальных ценностей и доходов
    от внереализационных  операций за  вычетом затрат, непосредственно
    связанных с  осуществлением деятельности в России через постоянное
    представительство, включая  управленческие и  общеадминистративные
    расходы, понесенные как в России, так и за ее границей.
         Состав затрат,  учитываемых при исчислении налога на прибыль,
    определяется в  том же  порядке, что и для предприятий, являющихся
    юридическими лицами  по законодательству  России и устанавливается
    Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
    (работ, услуг),  включаемых в  себестоимость продукции (работ, ус-
    луг), и о порядке формирования финансовых результатов  учитываемых
    при налогообложении  прибыли, утверждаемом Правительством Российс-
    кой Федерации по согласованию с Верховным Советом Российской Феде-
    рации.
         Начиная  с 1 июля 1992 г.  при  определении  состава  затрат,
    включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) следует  руко-
    водствоваться Положением о составе затрат по производству и реали-
    зации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продук-
    ции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых  результа-
    тов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным  поста-
    новлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992  г.
    N 552 по согласованию с Верховным  Советом  Российской  Федерации,
    кроме подпункта "т" пункта 2 этого  Положения,  который  введен  в
    действие с 1 января 1992 года.
         При  применении подпункта "т"  пункта  2  Положения  в  части
    отнесения платежей по кредитам сверх учетных ставок, установленных
    Центральным банком Российской Федерации, следует руководствоваться
    постановлением Верховного Совета Российской Федерации от  10  июля
    1992 г. N 3257-1 "О внесении изменений в постановления  Верховного
    Совета Российской Федерации по вопросам налогообложения".
         Указанным постановлением установлено, что платежи по  процен-
    там за кредиты банков в  пределах  учетной  ставки,  установленной
    Центральным банком Российской Федерации, увеличенной на три  пунк-
    та, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг)  предприя-
    тий. Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, осущес-
    твляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
         Размеры учетных  ставок по процентам за кредит, установленные
    Центральным банком Российской Федерации, доводятся им  до  главных
    территориальных управлений Банка России.
         13. При  определении  облагаемой  прибыли  следует  учитывать
    следующие особенности ее формирования:
         а) налогообложению подлежит только та часть прибыли иностран-
    ного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в
    Российской Федерации.  Для целей  налогообложения  не  учитывается
    прибыль иностранного юридического лица, полученная по внешнеторго-
    вым операциям,  совершаемым исключительно  от имени данного иност-
    ранного юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ,
    услуг) в  Российской Федерации, а также товарообменом и операциями
    по экспорту  в Российскую  Федерацию продукции (работ, услуг), при
    которых юридическое  лицо по законодательству Российской Федерации
    становится собственником  продукции (работ,  услуг) до пересечения
    ею государственной  границы Российской  Федерации, за  исключением
    прибыли, полученной от продажи продукции с расположенных на терри-
    тории Российской  Федерации и принадлежащих иностранному юридичес-
    кому лицу или арендуемых им складов;
         б) в случаях, когда иностранное юридическое лицо осуществляет
    деятельность не  только в Российской Федерации и при этом не ведет
    отдельного учета, позволяющего определить прибыль от деятельности,
    осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибы-
    ли может быть определена на основе расчета, согласованного налого-
    плательщиком с налоговым органом, контролирующим его платежи в бю-
    джет.
         В каждом конкретном случае для этих целей принимается один из
    следующих показателей:
         - удельный  вес валовой  выручки от реализации продукции (ра-
    бот, услуг) в России в общей выручке иностранного юридического ли-
    ца от всей деятельности;
         - удельный  вес связанных  с деятельностью в России расхода в
    общей сумме расходов иностранного юридического лица;
         - удельный вес численности персонала, занятого осуществлением
    деятельности в  России, в общей численности персонала иностранного
    юридического лица;
         в) иностранные  юридические лица,  получающие доход  не в де-
    нежной, а  в натуральной  форме (в  виде продукции или имущества),
    уплачивают налог на прибыль, исходя из мировых цен на такую же или
    аналогичную продукцию или имущество. В случае, когда налоговый ор-
    ган не  располагает сведениями об уровне таких цен, он может обра-
    титься за  данными в аппарат уполномоченных Комитета по внешнеэко-
    номическим связям на местах.
         14. В  случае, если не представляется возможным прямо опреде-
    лить прибыль, как это указано в п. 13, полученную иностранным юри-
    дическим лицом  от деятельности  в Российской Федерации, налоговый
    орган рассчитывает прибыль на основании валового дохода или произ-
    веденных расходов, исходя из норм рентабельности 25 процентов (так
    называемый условный метод исчисления налога на прибыль).
         В этом  случае к расходам, независимо от того, где они произ-
    ведены, относятся  не только  расходы конторы  (бюро) иностранного
    юридического лица  в России,  но также  и расходы  данного лица за
    границей, непосредственно  связанные с его деятельностью в России.
    Расходы исчисляются  согласно правилам, изложенным в п. 12 настоя-
    щей Инструкции.
         15. Учитывая, что налогообложению в России может подлежать не
    вся прибыль от деятельности иностранного юридического лица, следу-
    ет условно исчислить удельный вес облагаемой прибыли. В этих целях
    по согласованию  с представителем  иностранного юридического  лица
    могут быть использованы следующие категории:
         - удельный вес затрат представительства иностранного юридиче-
    ского лица  для осуществления деятельности, доходы от которой под-
    лежат налогообложению в России в составе общих затрат иностранного
    юридического лица  в связи с деятельностью в России через постоян-
    ное представительство;
         - удельный  вес доходов от осуществления деятельности, доходы
    от которой  подлежат налогообложению в России, в составе общих до-
    ходов, получаемых  в связи  с деятельностью иностранного юридичес-
    кого лица в России через постоянное представительство.
         О принятом методе исчисления облагаемой прибыли налоговый ор-
    ган должен  официально  известить  представительство  иностранного
    юридического лица  в России. Изменение принятого метода исчисления
    облагаемой  прибыли   возможно  в   дальнейшем  лишь  при  наличии
    достаточных и веских оснований.
         16.  Устранение   двойного  налогообложения,  предусмотренное
    статьей 13  Закона России "О налоге на прибыль предприятий и орга-
    низаций", в  отношении  иностранных  юридических  лиц,  получающих
    доходы в связи с деятельностью в Российской Федерации, не произво-
    дится.
         17. При  исчислении налога  облагаемая прибыль при фактически
    произведенных затратах и расходах уменьшается на:
         а) сумму прибыли,  направленную  в  Российской  Федерации  на
    техническое перевооружение,  реконструкцию,  расширение,  освоение
    производства, ввод новых  мощностей  на  предприятиях  нефтяной  и
    угольной промышленности,  предприятиях,  осуществляющих  конверсию
    производства, предприятиях по производству медицинской  техники  и
    оборудования для переработки продуктов  питания,  предприятиях  по
    производству  продовольствия,  медикаментов  и  товаров  народного
    потребления, а также направленную  на  техническое  перевооружение
    производства в остальных отраслях народного хозяйства, строительс-
    тво и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры;  при  этом
    указанные льготы не должны  уменьшать  фактическую  сумму  налога,
    исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
         б) сумму  в размере  30 процентов  от капитальных вложений на
    проведение в Российской Федерации природоохранных мероприятий;
         в) сумму  взносов в России на благотворительные цели (включая
    связанные с реализацией программ социальной защиты военнослужащих,
    увольняемых в запас), в  экологические  и  оздоровительные  фонды,
    общественным организациям инвалидов, их предприятиям,  учреждениям
    и объединениям, общероссийским общественным объединениям,  специа-
    лизирующимся на решении проблем национального развития и межнацио-
    нальных  отношений, в фонды  поддержки  образования  и творчества,
    детским и  молодежным  общественным  объединениям, религиозным ор-
    ганизациям (объединениям),  зарегистрированным в установленном по-
    рядке, а также средств, перечисленных  предприятиям, учреждениям и
    организациям  культуры, народного   образования,  здравоохранения,
    социального обеспечения, физкультуры и спорта, но  не более 2 про-
    центов облагаемой налогом прибыли.
         Органами государственной  власти республик, входящих в состав
    Российской Федерации, других национально-государственных и админи-
    стративно-территориальных  образований,   устанавливается  порядок
    предоставления дополнительных  льгот по налогу на прибыль в преде-
    лах сумм налога, направляемого в  их  бюджеты. Запрещается  предо-
    ставление налоговых льгот, носящих  индивидуальный характер.
         18. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность
    в России  через постоянное  представительство, уплачивают налог на
    прибыль по ставке 32 процента, а по прибыли от посреднических опе-
    раций и сделок - по ставке 45 процентов.
         19. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность
    в России  через постоянное представительство, не позднее 15 апреля
    года, следующего  за отчетным,  представляет в  налоговый орган по
    месту регистрации  постоянного представительства отчет о характере
    деятельности в России (в произвольной форме), а также декларацию о
    доходах по форме, указанной в приложении N 1.
         При прекращении  деятельности до  окончания календарного года
    указанные документы  должны быть  представлены за месяц до ее пре-
    кращения.
         20. Если иностранное юридическое лицо имеет в России несколь-
    ко зарегистрированных  в  налоговых  целях  постоянных  представи-
    тельств, декларация о доходах подается в каждый из соответствующих
    налоговых органов,  на территории которого зарегистрировано посто-
    янное представительство иностранного юридического лица.
         21. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность
    в России  через постоянное  представительство, обязаны также пред-
    ставлять налоговым  органам одновременно с отчетом и декларацией о
    доходах заключение аудитора, имеющего лицензию, полученную в уста-
    новленном порядке,  о достоверности данных декларации либо договор
    об аудиторском  обслуживании, заключенный с аудитором до 15 апреля
    года, следующего за отчетным.
         Указанное заключение должно быть представлено в налоговый ор-
    ган в  течение года,  следующего за  отчетным, но не позднее чем в
    десятидневный срок после проведения аудиторской проверки.
         Непредставление в  налоговые органы  аудиторского  заключения
    (договора об  оказании аудиторских  услуг) является основанием для
    привлечения указанных плательщиков к ответственности в установлен-
    ном порядке.
         22. Все  виды доходов  и расходов  указываются в декларации в
    рублях. Доходы в иностранной валюте при этом пересчитываются в ру-
    бли по  рыночному курсу Центрального банка Российской Федерации, а
    с 1 июля 1992 г. по текущему курсу рубля, котируемому  Центральным
    банком  Российской Федерации, на день поступления средств на  счет
    или в кассу иностранного  юридического  лица  или  его постоянного
    представительства в России, а расходы - на день их осуществления.
         23. Налог на прибыль исчисляется налоговым органом в рублях и
    уплачивается иностранным юридическим лицом в безналичном порядке в
    рублях или по желанию плательщика в иностранной валюте, покупаемой
    банками России  и пересчитанной  в рубли  по рыночному курсу Цент-
    рального банка  Российской Федерации на день уплаты налога, в сро-
    ки, указанные в платежном извещении.
         На сумму  исчисленного налога  плательщику выдается платежное
    извещение по форме, указанной в приложении N 2. Корешок платежного
    извещения служит  основанием для ведения книги лицевых счетов. При
    перечислении суммы налога на прибыль на лицевой стороне платежного
    извещения в  графе "Вид платежа" должна быть сделана запись "налог
    удержан с иностранного юридического лица".
         Срок уплаты  налога в  платежном извещении  устанавливается в
    один месяц с даты его выписки.
         Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных
    платежей или  возмещаются плательщику налоговым органом в  десяти-
    дневный срок со дня его письменного заявления.
         Налог зачисляется в порядке, установленном Законом Российской
    Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
         Конкретные примеры  расчетов налога  на  прибыль  иностранных
    юридических лиц приведены в приложении N 6 к настоящей Инструкции.

              III. НАЛОГ С ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ
               ЛИЦ, НЕ СВЯЗАННЫХ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В РОССИИ
                   ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

         24. Иностранные юридические лица, не имеющие постоянного пре-
    дставительства в  России, получающие  доходы из  источников в ней,
    подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты.
         К  доходам из источников в России  относятся  дивиденды  <1>,
    проценты,  доходы от авторских прав и лицензий,  доходы от фрахта,
    арендные платежи, доходы по управленческим услугам и другие  дохо-
    ды, обусловленные предоставлением или использованием в России  ус-
    луг любого рода, и которые не связаны с осуществлением деятельнос-
    ти в России через постоянное представительство.
         Суммы доходов от фрахта, выплачиваемого иностранным юридичес-
    ким лицам  в связи с осуществлением морских, воздушных, железнодо-
    рожных, автомобильных  и иных  международных перевозок, облагаются
    налогом по ставке 6 процентов, дивиденды и проценты - по ставке 15
    процентов, остальные доходы - по ставке 20 процентов.
         25. Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников
    в России  удерживается предприятием, выплачивающим доход иностран-
    ному юридическому лицу, в валюте выплаты с полной суммы дохода при
    каждом перечислении  платежа и  зачисляется в  бюджет  в  порядке,
    установленном Законом  Российской Федерации  "Об основах налоговой
    системы в Российской Федерации".
    ------------------------------------------------------------------
         <1>  Включая  доходы от распределенной в пользу  иностранного
    участника  прибыли  созданного в России предприятия с иностранными
    инвестициями.

                        IV. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

         26. Если  международным договором СССР или Российской Федера-
    ции установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоя-
    щей Инструкции, то применяются правила международного договора.
         С содержанием  международных налоговых соглашений можно озна-
    комиться в  изданных Министерством финансов СССР сборниках "Дейст-
    вующие межправительственные и межгосударственные соглашения СССР с
    другими странами по вопросам налогообложения".
         27. Для получения налоговых льгот иностранное юридическое ли-
    цо обязано  представить в  органы Государственной налоговой службы
    официальное подтверждение факта постоянного местопребывания данно-
    го лица  в стране,  с которой  СССР или Российская Федерация имеет
    действующее межправительственное  (межгосударственное)  соглашение
    по налоговым вопросам.
         28. Подтверждение о постоянном пребывании иностранного юриди-
    ческого лица  в стране,  с которой  СССР или  Российская Федерация
    имеет действующее межправительственное (межгосударственное) согла-
    шение по  налоговым вопросам, может представляться в налоговые ор-
    ганы как до уплаты налога, так и в течение года со дня перевода.
         В первом  случае иностранное  юридическое лицо, имеющее право
    на указанную налоговую льготу, представляет в органы Государствен-
    ной налоговой службы заявление (форма заявления приведена в прило-
    жении N 4) в трех экземплярах, отметка на одном из которых налого-
    вого органа  является основанием  для предприятий,  объединений  и
    организаций, являющихся  юридическими лицами  по  законодательству
    России и  выплачивающих доход,  для снижения  или освобождения  от
    налога. Подобное заявление подается ежегодно.
         При подаче  заявления о возврате сумм (форма заявления приве-
    дена в  приложении N 3 к Инструкции) налоговый орган рассматривает
    заявление и  осуществляет возврат  излишне взысканных и уплаченных
    налогов через банки и иные финансово-кредитные учреждения. Заявле-
    ния, поданные по истечении года со дня получения дохода, к рассмо-
    трению не принимаются.
         29. Положения  настоящей Инструкции  не затрагивают налоговых
    привилегий, установленных  общими нормами  международного права  и
    специальными соглашениями  СССР и  Российской Федерации  с другими
    государствами по налоговым вопросам.
         30. Запрещается  включать в  договоры и  контракты  налоговые
    оговорки, в соответствии с которыми юридическое лицо по российско-
    му законодательству или иностранное юридическое лицо берет на себя
    обязательство нести  расходы по уплате налога за других плательщи-
    ков.

             V. ОБЯЗАННОСТЬ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ,
                       КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

         31. Обязанности  и ответственность плательщиков, а также осу-
    ществление налоговыми  органами контроля  за соблюдением положений
    настоящей Инструкции регулируются Законом Российской Федерации "Об
    основах налоговой  системы в Российской Федерации" и другими зако-
    нодательными актами.
                                  * * *
         Положения, предусмотренные  настоящей инструкцией, вступают в
    силу в отношении деятельности иностранных юридических лиц в России
    через постоянное представительство - по доходам, полученным в 1992
    году, в  отношении доходов иностранных юридических лиц из источни-
    ков в России - по доходам, полученным с 1 января 1992 года.
         В связи  с изданием настоящей Инструкции с 1 января 1992 года
    прекращается действие Инструкции Министерства финансов РСФСР от 14
    октября 1991  года N  16/316 В   "Об особенностях  налогообложения
    прибыли и  доходов иностранных юридических лиц в 1991 году на тер-
    ритории РСФСР".

                                          Руководитель Государственной
                                                      налоговой службы
                                                  Российской Федерации
                                                          И.Н. ЛАЗАРЕВ
                                         Заместитель министра финансов
                                                  Российской Федерации
                                                         С.В. ГОРБАЧЕВ



                                                        Приложение N 1
                                          к Инструкции Государственной
                                                      налоговой службы
                                                  Российской Федерации
                                                от 27 мая 1992 г. N 13

         В государственную налоговую инспекцию________________________
         _____________________________________________________________
         (Представляется не  позднее 15  апреля  года,  следующего  за
         отчетным)

                          НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
        О ДОХОДАХ ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО
          В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ
                            ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
                              ЗА 199__  ГОД
    1.   Полное    наименование   иностранного    юридического   лица,
    осуществляющего деятельность на территории России_________________
    __________________________________________________________________
    2. Адрес  иностранного юридического  лица,  в  отношении  которого
    заполняется декларация:
    - в стране его регистрации________________________________________
    __________________________________________________________________
    - в России________________________________________________________
    3. Вид(ы) деятельности, осуществляемой(ые) иностранным юридическим
    лицом в отчетном периоде на территории России (нужное подчеркнуть)
    а) строительные,  строительно-монтажные, шеф-монтажные, пусконала-
    дочные работы;
    б) внешнеторговые операции по контрактам, заключаемым от собствен-
    ного имени;
    в) посредничество  по заключаемым  внешнеторговым контрактам между
    советскими (иностранными) партнерами и
    - иными юридическими лицами, не связанными с каким-либо участием с
    иностранным юридическим  лицом, в  отношении которого  заполняется
    настоящая декларация;
    - иными юридическими лицами, связанными с участием капитала и ины-
    ми родственными связями с иностранным юридическим лицом, в отноше-
    нии которого заполняется настоящая декларация;
    г) оказание  услуг информационного,  сервисного и  иного участия в
    пользу:
    - иных юридических лиц, не связанных с каким-либо участием с инос-
    транным юридическим лицом, в отношении которого заполняется насто-
    ящая декларация;
    - иных юридических лиц, связанных с участием капитала и иными род-
    ственными связями  с иностранным  юридическим лицом,  в  отношении
    которого заполняется настоящая декларация;
    д) содержание казино, иных игорных домов  (мест), другого игорного
    бизнеса, видеосалонов, осуществление видеопоказа,  прокат видео- и
    аудиокассет и запись на них, проведение массовых концертно-зрелищ-
    ных мероприятий;
    е) информационное, сервисное, консультационное и иное обслуживание
    иностранного юридического  лица, в  отношении которого заполняется
    настоящая декларация;
    ж) реализация товаров, имущества и услуг на территории России;
    з) иное (указать конкретные виды деятельности)
    __________________________________________________________________
    __________________________________________________________________
    __________________________________________________________________
    __________________________________________________________________
    4. Фамилия и имя лица, ответственного за представление декларации_
    __________________________________________________________________
    5.  Общая   сумма   валового   дохода,   полученного   иностранным
    юридическим лицом (в рублях)______________________________________
    в том  числе по видам деятельности (указать отдельно виды деятель-
    ности и полученные в связи с ними доходы в рублях):
         Виды деятельности                         Доходы <1>
    1_________________________________________________________________
    2_________________________________________________________________
    3_________________________________________________________________
    4_________________________________________________________________
    5_________________________________________________________________
    6_________________________________________________________________
    7_________________________________________________________________

         <1> Доходы, полученные в иностранной валюте,  пересчитываются
    в рубли по рыночному  курсу Центрального  банка России, а с 1 июля
    1992 г. по текущему  курсу  рубля, котируемому  Центральным банком
    Российской Федерации, на день  поступления  средств на счет или  в
    кассу иностранного  юридического лица или его постоянного предста-
    вительства.

    6. Общая  сумма затрат,  связанных с  деятельностью на  территории
    России (в том числе понесенных за границей) в рублях:
    __________________________________________________________________
    в том  числе по видам деятельности (указать отдельно виды деятель-
    ности и связанные с ними расходы в рублях):
         Виды деятельности                         Расходы <2>
    1_________________________________________________________________
    2_________________________________________________________________
    3_________________________________________________________________
    4_________________________________________________________________
    5_________________________________________________________________
    6_________________________________________________________________
    7_________________________________________________________________

         <2> Расходы  в  иностранной валюте пересчитываются в рубли по
    рыночному курсу Центрального  банка России, а с 1 июля  1992 г. по
    текущему  курсу  рубля, котируемому  Центральным банком Российской
    Федерации, действующему на день их осуществления.

    7. Расшифровка видов расходов (строка 6):
         Виды расхода                         Сумма расхода
    1_________________________________________________________________
    2_________________________________________________________________
    3_________________________________________________________________
    4_________________________________________________________________
    5_________________________________________________________________
    6_________________________________________________________________
    7_________________________________________________________________
    8_________________________________________________________________
    9_________________________________________________________________
    10________________________________________________________________
    11________________________________________________________________
    12________________________________________________________________
    13________________________________________________________________
    14________________________________________________________________
    15________________________________________________________________
    Прошу рассмотреть настоящую декларацию для целей налогообложения.
    Правильность показанных  мною сведений в настоящей декларации под-
    тверждаю.
    "    "____________199.. г.              ________________________
                                            (личная подпись)
    Правильность сведений, указанных в настоящей налоговой декларации,
    подтверждены аудитором
    __________________________________________________________________
                         (Ф.И.О. аудитора, его адрес)
    место личной печати
    аудитора                                              дата
                                                  "___"_______199__ г.
    Аудитор
    "______________________"                   _______________________
                                               (личная подпись)
    ..................................................................
    8. Сумма облагаемой прибыли:
    __________________________________________________________________
    9. Сумма прибыли, подлежащая налогообложению условным методом:____
    __________________________________________________________________
    Декларация зарегистрирована
    в налоговом органе                         "___"__________199__ г.
                                            __________________________
                                        (подпись налогового работника)




                                                        Приложение N 2
                                          к Инструкции Государственной
                                                      налоговой службы
                                                  Российской Федерации
                                                от 27 мая 1992 г. N 13

                    ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
    __________________________________________________________________

                     ПЛАТЕЖНОЕ ИЗВЕЩЕНИЕ N .............
                                          (лицевого счета)

               ПО НАЛОГУ С ПРИБЫЛИ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ,
               ПОЛУЧЕННОЙ В СВЯЗИ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В РОССИИ ЗА
                                199... ГОД
    Полное наименование иностранного юридического лица________________
    __________________________________________________________________
    Страна, в которой зарегистрировано юридическое лицо_______________
    __________________________________________________________________
    ..................................................................
                                                          СУММА НАЛОГА
                                                             (руб.коп)
    Исчислено за 199.. год____________________________________________
    Доплата (зачет) по перерасчету за 199.. год_______________________
    Недоимка за 199.. год_____________________________________________
    Пеня на недоимку 199.. год________________________________________
    ..................................................................
    Подлежит к уплате всего к_________________________________________
    ..................................................................
                                                "   "_________199.. г.
    Заместитель начальника Государственной налоговой инспекции________
    __________________________________________________________________
    М.П.
    ..................................................................
                           МЕСТО ОТРЕЗА
    Полное наименование иностранного юридического лица________________
    __________________________________________________________________
    Страна, в которой зарегистрировано юридическое лицо_______________
    __________________________________________________________________
                        Налог на прибыль за 199.. год
    Дата выписки платежного извещения "   "____________199.. года
    Платежное извещение N..................
                         (лицевого счета)
    Налог за 199.. год...........
    К уплате ....................
    Срок уплаты к ...............




                                                        Приложение N 3
                                          к Инструкции Государственной
                                                      налоговой службы
                                                  Российской Федерации
                                                от 27 мая 1992 г. N 13

                В Государственную налоговую инспекцию_________________
                ______________________________________________________

                                ЗАЯВЛЕНИЕ
         На возврат  налога, удержанного у источника в России с дохода
    иностранного юридического  лица, не осуществляющего деятельность в
    Российской Федерации через постоянное представительство
    1. Полное наименование иностранного юридического лица
    __________________________________________________________________
    __________________________________________________________________
    2. Страна, в которой зарегистрировано иностранное юридическое лицо
    __________________________________________________________________
         В соответствии  с положениями Соглашения между СССР (Российс-
    кой Федерацией) и
    __________________________________________________________________
    __________________________________________________________________
                  название страны, полное название Соглашения
    от "      "___________199..  г., прошу  возвратить  сумму  налога,
    удержанного у источника с дохода, полученного в качестве__________
    __________________________________________________________________
                указывается вид полученного дохода
    1. Наименование  и  адрес  предприятия,  учреждения,  организации,
    выплатившей доход_________________________________________________
    __________________________________________________________________
    2. Дата выплаты (перевода) дохода_________________________________
    3. Сумма дохода до удержания налога_______________________________
    4. Сумма удержанного налога_______________________________________
    5. Сумма налога, подлежащая возврату______________________________
    Сумму возврата прошу перевести на счет N....... в
    __________________________________________________________________
                     наименование и адрес банка
    Настоящим подтверждаю достоверность указанных сведений.
    дата и место заполнения____________   Подпись ____________________
    Компетентный орган____________________________________подтверждает
                                 название страны
    1) Заявитель действительно имеет постоянное местопребывание
    в_____________________________________________ в смысле Соглашения
    между СССР (Российской Федерацией) и
    __________________________________________________________________
    __________________________________________________________________
                   название страны, полное название Соглашения
    от "   "________________199.. г.
    2)   Доход   заявителя,   полученный   им   в   России,   подлежит
    налогообложению в_________________________________________________
                                название страны
    дата и место заполнения______________печать   Подпись_____________
                       Отметка налогового органа России
    Подлежит возврату из бюджета______________________________________
    __________________________________________________________________
                           сумма цифрами и прописью
    Начальник налоговой инспекции_____________________________________
    печать                       подпись______________________________
    "     "_____________ 19  г.

                                ПРИМЕЧАНИЯ:
    1) Все  денежные суммы  в настоящем заявлении указываются в валюте
    платежа.
    2) Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетен-
    тными органами страны постоянного местопребывания заявителя. После
    этого два экземпляра заявления представляются в налоговый орган по
    месту выплаты дохода в России. Налоговый орган, проверив соответс-
    твие имеющегося  заявления положениям Соглашения с указанной стра-
    ной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвра-
    щает один экземпляр заявителю.
    3) Заявление  должно быть подано в соответствующий налоговый орган
    до истечения одного года со дня утверждения налога. Заявления, по-
    данные после истечения этого срока, к рассмотрению не принимаются.
    4) Заявление  может быть подано не получателем дохода, а уполномо-
    ченным им  на это  лицом. В  этом случае податель заявления должен
    представить соответствующим образом оформление полномочия.




                                                        Приложение N 4
                                          к Инструкции Государственной
                                                      налоговой службы
                                                  Российской Федерации
                                                от 27 мая 1992 г. N 13

                                 В Государственную налоговую инспекцию
                                 _____________________________________

                               ЗАЯВЛЕНИЕ
             об освобождении от налога дохода иностранного
           юридического лица, не осуществляющего деятельность
       в Российской Федерации через постоянное представительство

    1. Полное наименование иностранного юридического лица
    __________________________________________________________________
    __________________________________________________________________
    2. Страна, в которой зарегистрировано иностранное юридическое лицо
    __________________________________________________________________
         В соответствии  с положениями Соглашения между СССР (Российс-
    кой Федерацией) и
    __________________________________________________________________
    __________________________________________________________________
                     название страны, полное название Соглашения
    от "     "........................... 19..  г.
    при выплате в России причитающегося дохода
    __________________________________________________________________
                        указывается вид дохода
    в сумме___________________________________________________________
                       указывается сумма дохода
    прошу разрешить выплатить мне сумму причитающегося дохода
    без удержания налога                    с частичным его удержанием
                        (нужное подчеркнуть)
    дата и место                                          подпись
    заполнения___________________________          ___________________
    Компетентный орган____________________________________подтверждает
                             название страны
    1) Заявитель действительно имеет постоянное местопребывание
    в______________________________________________в смысле Соглашения
    между СССР (Российской Федерацией) и
    __________________________________________________________________
    __________________________________________________________________
                   название страны, полное название Соглашения
    от "    "......................................19.. г.
    2) Доход заявителя, полученный им в России, подлежит
    налогообложению в______________________________________
                                 название страны
    дата и место                 печать                     подпись
    заполнения__________________                          ____________
                       Отметка налогового органа России
    Подтверждается, что указанное в данном заявлении соответствует по-
    ложениям Соглашения между СССР (Российской Федерацией) и
    __________________________________________________________________
                название страны, полное название Соглашения
    от "    ".........................19.. г.
    и что  сумма причитающегося с заявителя налога с указанного дохода
    составляет________________________________________________________
    __________________________________________________________________
    __________________________________________________________________
                          сумма цифрами и прописью
    Начальник налоговой инспекции_____________________________________
             печать                           подпись_________________

    "    ".................19.. г.

                               ПРИМЕЧАНИЯ:
    1) Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетен-
    тными органами страны постоянного местопребывания заявителя. После
    этого экземпляры  заявления представляются  в налоговый  орган  по
    месту выплаты дохода в России. Налоговый орган, проверив соответс-
    твие имеющегося  заявления положениям Соглашения с указанной стра-
    ной, делает  на двух экземплярах соответствующую отметку и возвра-
    щает их заявителю. Один из таких экземпляров заявитель представля-
    ет в  предприятие, учреждение или организацию, которые выплачивают
    ему доход  в России.  На этом  основании производится либо полное,
    либо частичное освобождение плательщика от удержания налога в Рос-
    сии.
    2) Все  денежные суммы  в настоящем заявлении указываются в валюте
    платежа.
    3) Заявление  может быть подано не получателем дохода, а уполномо-
    ченным им  на это  лицом. В  этом случае податель заявления должен
    представить соответствующим образом оформленные полномочия.




                                                        Приложение N 5
                                          к Инструкции Государственной
                                                      налоговой службы
                                                  Российской Федерации
                                                от 27 мая 1992 г. N 13

              МАКСИМАЛЬНЫЕ СТАВКИ НАЛОГОВ НА НЕКОТОРЫЕ ВИДЫ
         ДОХОДОВ В СООТВЕТСТВИИ С ДЕЙСТВУЮЩИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
         И НАЛОГОВЫМИ СОГЛАШЕНИЯМИ (ПО СОСТОЯНИЮ НА 01.01.92 Г.)
    __________________________________________________________________
                      Получатель              Проценты       Дивиденды
    __________________________________________________________________
    Юридическое лицо с постоянным местопребы-
    ванием в стране, с которой СССР (Российская
    Федерация) не имеет соглашения по налоговым
    вопросам                                       15            15
    Юридическое лицо с постоянным местопребы-
    ванием в стране, с которой имеется соглаше-
    ние об избежании двойного налогообложения:
    Австрия                                         0             0
    Бельгия                                        15            15
    Великобритания                                  0             0
    Дания                                           0            15
    Индия                                          15            15
    Испания                                         0            18
    Италия                                          0            15
    Канада                                         15            15
    Кипр                                            0             0
    Малайзия                                       15            15
    Нидерланды                                      0            15
    Норвегия                                        0            20
    США                                             0            15
    Финляндия                                       0             0
    Франция                                        10            15
    ФРГ                                             5            15
    Швейцария                                      20            15
    Швеция                                          0            15
    Япония                                         10            15
    Болгария                                        0             0
    Венгрия                                         0             0
    Монголия                                        0             0
    Польша                                          0             0
    Чехословакия                                    0             0
    Румыния                                         0             0
    __________________________________________________________________



                                                        Приложение N 6
                                          к Инструкции Государственной
                                                      налоговой службы
                                                  Российской Федерации
                                                от 27 мая 1992 г. N 13

         ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ДОХОД ИНОСТРАННОГО
        ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИИ
                   ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

         Налог на прибыль при условном методе расчета налоговых обяза-
    тельств иностранных  юридических лиц,  исходящем из  норматива  25
    процентов рентабельности,  исчисляется по одной из нижеприведенных
    формул.
         При определении  условной прибыли на основе понесенных расхо-
    дов:
         - расходы,  исчисленные согласно п. 12 настоящей Инструкции и
    непосредственно связанные с подлежащей налогообложению деятельнос-
    тью в России, умножаются на 25%, а затем на 32%.
         При определении  условной прибыли  на основе полученных дохо-
    дов:
         - доходы,  непосредственно связанные с подлежащей налогообло-
    жению деятельностью  в России,  умножаются на 25%, а затем на 32%.
    Полученная сумма делится на 125%.

                               ПРИМЕР 1.
         Иностранное юридическое  лицо (фирма "Х" - посредническо-сбы-
    товая, входящая  в  многоотраслевой  концерн)  зарегистрировано  в
    стране, с которой у СССР (Российской Федерации) отсутствует согла-
    шение по налоговым вопросам. Фирма осуществляет деятельность через
    постоянное представительство. Ее деятельность в России заключается
    в следующем:
    а) представительство в России интересов третьих юридических лиц на
    основе агентского  соглашения, т.е.  деятельность в  пользу других
    фирм на  основе определенного  вознаграждения (посредническая дея-
    тельность);
    б) бесплатное представительство интересов третьих юридических лиц,
    входящих в  один концерн  с фирмой "Х", по указанию головной фирмы
    этого концерна;
    в) экспорт  товаров фирм  своего концерна в Россию от собственного
    имени (т.е. от имени фирмы "Х");
    г) реклама  собственных товаров  (организация выставок,  конферен-
    ций), сбор конъюнктурной информации о российском рынке в интересах
    этого иностранного юридического лица;
    д) содержание видеосалона на территории России;
    е) благотворительная деятельность.
         Налогообложению подлежит  прибыль от видов деятельности, ука-
    занных в подпунктах "а", "б" и "д".
         При этом  прибыль от деятельности, названной в подпунктах "а"
    и "д",  подлежит налогообложению прямым методом, а от "б" - на ос-
    нове условного метода.
         Согласно представленным документам доходы по деятельности "а"
    - 3000000 рублей (из расчета, что доходы, полученные  в  иностран-
    ной валюте,  пересчитаны плательщиком  налога в  рубли  по  курсу,
    действовавшему на день поступления доходов), по деятельности "д" -
    5000000  рублей.  Остальные  виды деятельности не приводят к непо-
    средственному поступлению  дохода, связанному  с  деятельностью  в
    России.
         При этом общие расходы иностранного юридического лица в связи
    с деятельностью в России через постоянное представительство соста-
    вили в отчетном периоде 10000000 рублей.
         Удельные веса  видов деятельности по отчету иностранного юри-
    дического лица составили:
         "а" - 25%        "б" - 30%         "в" - 15%     "г" - 5%
         "д" - 15%        "е" - 10%
         Расчет налога  осуществляется в данном случае следующим обра-
    зом:
         По виду деятельности "а" облагаемая прибыль составляет:
    3000000 руб. - (10000000 руб. x 25%) = 500000 руб.
         Сумма налога по этому  виду  деятельности: 500000 руб.x 45% =
    225000 руб.
         По виду деятельности "б" облагаемая прибыль:  10000000 руб. x
    30% x 25% = 750000 руб.
         По виду  деятельности  "д"  облагаемый доход:  5000000 руб. -
    (10000000 x 15%) = 3500000 руб.
         Сумма налога по этому виду деятельности: 3500000 руб. x 70% =
    2450000 руб.
         Расходы на благотворительные цели составили: 1000000 руб.
         Облагаемый доход  с учетом вычитаемых до налогообложения рас-
    ходов на благотворительные цели: 750000 руб. - 2% от 750000 руб. =
    735000 руб.
         Общая сумма рассчитанного таким образом  налога  на  прибыль:
    (735000 руб. x 32%) + 225000 руб. + 2450000 руб. = 2910200 руб.

                                ПРИМЕР 2.
         Иностранная фирма "Y", зарегистрированная в стране, с которой
    у СССР  (Российской Федерации) отсутствует соглашение по налоговым
    вопросам, осуществляет в России через постоянное представительство
    2 вида  деятельности (с точки зрения ее налогового статуса) - сбор
    коммерческой информации для своей компании и для дочерних компаний
    (не требуя за это отдельной платы). Непосредственных доходов фирма
    в связи с деятельностью в России не получает. Общая сумма расходов
    фирмы   в  отчетном  периоде  -  100000  рублей.  Выяснено  (путем
    переговоров с главой представительства "Y"), что доли деятельности
    распределяются следующим образом:
                          I - 30%,  II - 70%
         Налог  рассчитывается следующим образом:  100000 руб. x 70% x
    25% x 32% = 5600 руб.

                                ПРИМЕР 3.
         Многоотраслевая иностранная  фирма "Z",  зарегистрированная в
    стране, с которой у СССР (Российской Федерации) отсутствует согла-
    шение по налоговым вопросам, осуществляет в России в течение 3 лет
    2 вида  деятельности, прибыль от которых необходимо обложить нало-
    гом за все время осуществления деятельности:
    I - осуществление розничной торговли на иностранную валюту;
    II- осуществление строительно-монтажных работ.
         Каждый из  указанных видов  деятельности рассматривается  как
    осуществляемый через постоянное представительство. При этом расчет
    налога на прибыль в данном случае может быть произведен прямым ме-
    тодом (доходы - расходы).
         Деятельность I  в первом  отчетном году принесла 10 млн. руб.
    прибыли. Сумма налога  10  млн.руб. x 32% = 3.2 млн.руб.  Налог  в
    остальные 4 года деятельности взимается аналогичным образом.
         Финансовые результаты,  связанные с деятельностью II, распре-
    деляются по годам следующим образом (в рублях):
                                    расходы               доходы
    1 год:                          10 000                 8 000
                                                       (аванс по
                                                      контракту)
    2 год:                          60 000                   -
    3 год:                          45 000                   -
    4 год:                          50 000                   -
    5 год:                          25 000                230 000
                                                     (окончательный
                                                         расчет)
          В  данном случае  фирма освобождается  от налогообложения  в
    России в 1-4 гг. по итогам деятельности. Налогообложение по итогам
    деятельности в 5 году производится следующим образом:
         Облагаемая прибыль составляет 230000 - 25000 = 205000 руб.
         Сумма налога составляет 205000 x 32% = 65600 руб.

                                ПРИМЕР 4.
         Шведская фирма  "Т" осуществляет в России следующие виды дея-
    тельности:
         1 - внешняя торговля (от своего имени).
         2 -  представление интересов  дочерних фирм "Т" на российском
    рынке (снабжение  их информацией,  помощь в организации совместных
    предприятий, проведение деловых переговоров и т.д.).
         Первый вид  деятельности не подлежит налогообложению согласно
    положениям настоящей Инструкции.
         Второй вид  деятельности согласно данной инструкции налогооб-
    ложению подлежит, однако в данном случае следует руководствоваться
    подписанным 13  октября 1981  г. Соглашением  между Правительством
    СССР и  Правительством Королевства  Швеции об  устранении двойного
    налогообложения доходов и имущества. Пп. f) п.3 статьи 4 указанно-
    го Соглашения разъясняет, что деятельность лица, носящая "подгото-
    вительный или  вспомогательный характер",  не рассматривается  как
    осуществляемая через  постоянное представительство и, следователь-
    но, налогообложению также не подлежит.

                                ПРИМЕР 5.
         Иностранная фирма  "М" осуществляет через постоянное предста-
    вительство деятельность,  подлежащую налогообложению в России. При
    этом практически  невозможно (или очень трудоемко) вычленить вало-
    вую сумму  доходов, которые данная фирма получает через постоянное
    представительство в  России, или  расходов, которые связаны с дея-
    тельностью в Российской Федерации.
         Известно, что  валовой доход  фирмы как юридического лица (из
    всех источников,  одним из которых является деятельность в России)
    составляет 13.2 млн. руб.
         При этом выяснено, что за границей на данной фирме работают 6
    сотрудников, а  в России  - 2  сотрудника. По согласованию с пред-
    ставителем фирмы в России расчет налога может производиться следу-
    ющим образом:
         Условный валовой  доход, полученный фирмой в отчетном периоде
    из России: 13.2 млн. руб. x 2 : 8 = 3.3 млн.руб.
         Сумма причитающегося налога на условно  исчисленную  прибыль:
    3.3 млн.руб. x 25% x 32% : 125% = 211200 руб.




Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
14.07.2017
USD
60.18
EUR
68.81
CNY
8.87
JPY
0.53
GBP
77.88
TRY
16.83
PLN
16.22
Разное