УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 декабря 2004 г. N 24-11/83009
Вопрос: Организация передала поставщику вексель банка в счет
погашения задолженности за поставленные ей товары. Каков порядок
принятия к налоговому вычету сумм НДС?
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ,
услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и
передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг)
по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также
передача имущественных прав.
Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ от
налогообложения НДС освобождаются операции по реализации на
территории РФ ценных бумаг.
В соответствии со статьей 454 ГК РФ по договору купли-продажи
одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в
собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется
принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
На основании статьи 409 ГК РФ по соглашению сторон
обязательство может быть прекращено предоставлением взамен
исполнения отступного.
Вексель - это вид ценной бумаги, представляющий собой
письменное безусловное долговое обязательство векселедателя либо
иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по
истечении оговоренного срока обозначенную в векселе денежную
сумму.
В письме Департамента методологии бухгалтерского учета и
отчетности Минфина России от 20.01.2003 N 16-00-12/2
предусмотрено, что если в счет погашения задолженности за
поставленную продукцию (работы, услуги) организация-поставщик
получила векселя не самого должника, а третьей организации, то
такие векселя должны быть приняты к бухгалтерскому учету по дебету
счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской
задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги).
При передаче векселя третьего лица в счет оплаты за
приобретаемые товары (работы, услуги) у передающей организации
возникает операция по реализации ценной бумаги, которая не
облагается НДС на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК
РФ.
Согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ в случае, если
налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие
налогообложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению НДС
(освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями
данной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких
операций.
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС,
предъявленные продавцом товаров (работ, услуг) покупателю,
осуществляющему как облагаемые НДС, так и освобождаемые от
налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ - по товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления операций,
облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения), - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как
облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению НДС (освобожденных
от налогообложения) операций.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
