УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 ноября 2004 г. N 26-12/73174
Вопрос: Каким образом организация оптовой торговли (импортер)
формирует в целях налогообложения прибыли покупную стоимость
импортного товара? Вправе ли организация включить в состав
расходов суммы таможенных пошлин и сборов?
Ответ:
При определении стоимости покупных товаров необходимо
руководствоваться статьями 268 и 320 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при
реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от
таких операций на стоимость приобретения данных товаров,
определяемую в соответствии с принятой организацией учетной
политикой для целей налогообложения прибыли одним из следующих
методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
При реализации покупных товаров расходы, связанные с их
покупкой и реализацией, формируются организацией с учетом
положений статьи 320 НК РФ. В текущем месяце в сумму издержек
обращения включаются также расходы организации - покупателя
товаров на их доставку, если они не включены в цену приобретения
товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы
текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.
К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров,
которая учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом
3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Организация не вправе включать в
состав расходов, связанных с производством и реализацией,
стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на
конец месяца, до момента их продажи.
Расходы текущего месяца делятся на прямые и косвенные. К прямым
расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в
данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку
(транспортные расходы) покупных товаров до склада организации-
покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену
приобретения товаров. Все остальные расходы (за исключением
внереализационных расходов, которые определяются в соответствии со
статьей 265 НК РФ), осуществленные в текущем месяце, признаются
косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Статья 254 НК РФ определяет формирование стоимости товарно-
материальных ценностей, включаемых в материальные расходы.
Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следует
понимать контрактную (договорную) цену приобретения.
Организация должна учитывать уплаченные отдельно ввозные
таможенные пошлины и сборы в составе косвенных расходов,
уменьшающих доходы от реализации текущего месяца.
Обратите внимание: в данном случае возможно оказание брокером
услуг по таможенному оформлению, декларированию и доставке товара
на склад покупателя. Расходы на указанные услуги также относятся к
косвенным, если по условиям контракта указанные расходы не
включены в стоимость приобретения товаров, оцениваемую способом,
указанным в учетной политике организации для целей налогообложения
прибыли, сформированную исходя из контрактной (договорной) цены
приобретения. При этом согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ
необходимо экономическое обоснование привлечения сторонних
организаций для оказания этих услуг.
Основание: письмо МНС России от 05.06.2003 N 02-5-10/64.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
