УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 января 2005 г. N 21-11/1590
Вопрос: Обособленные подразделения организации имеют расчетные
счета, но не выделены на отдельные балансы. Каков порядок
исчисления и уплаты ЕСН, страховых взносов в ПФР и страховых
взносов на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплат
сотрудникам обособленных подразделений?
Ответ:
На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и
плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на
которых согласно Кодексу возложена обязанность по уплате
соответственно налогов и (или) сборов. В порядке, предусмотренном
НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских
организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате
налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных
обособленных подразделений.
Согласно пункту 8 статьи 243 НК РФ обособленные подразделения,
имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и
иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности
организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также по
представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту
своего нахождения.
Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по
месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя
из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в
состав которой входят обособленные подразделения, определяется как
разница между общей суммой ЕСН, подлежащей уплате по организации в
целом, и совокупной суммой ЕСН, подлежащей уплате по месту
нахождения обособленных подразделений организации.
В случае невыполнения обособленным подразделением хотя бы
одного из трех условий, определенных пунктом 8 статьи 243 НК РФ,
головная организация производит исчисление и уплату ЕСН
централизованно по месту своего нахождения с учетом своих
обособленных подразделений, в том числе и за обособленные
подразделения, находящиеся на территории разных субъектов РФ.
Расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации
составляются организациями с учетом показателей по обособленным
подразделениям и представляются по месту нахождения головной
организации.
Таким образом, организация производит уплату ЕСН (авансовых
платежей по ЕСН) и представляет расчеты по ЕСН и налоговые
декларации в налоговый орган по месту своего нахождения с учетом
платежей и начислений по своим обособленным подразделениям, не
имеющим отдельного баланса.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми
взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24
НК РФ. В свою очередь, налоговая база по ЕСН (а значит, и база для
начисления страховых взносов) определяется в соответствии с
пунктом 1 статьи 237 НК РФ как сумма выплат и иных вознаграждений,
предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ (за исключением сумм,
указанных в статье 238 НК РФ) и начисленных организацией за
налоговый период в пользу физических лиц.
Таким образом, организация начисляет страховые взносы в ПФР на
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников, в
общеустановленном порядке по месту нахождения головной
организации.
В соответствии с главой 24 НК РФ страховые взносы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, установленные
Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний", не входят в состав ЕСН.
Страховщиком по обязательному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний является ФСС РФ.
Соответственно разъяснения по данному виду страхования входят в
компетенцию ФСС РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
