УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 августа 2002 г. N 26-12/38767
Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с
учетом изменений и дополнений) с 1 января 2002 года введена в
действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ) "Налог на прибыль организаций".
Согласно ст. 247 главы 25 НК РФ прибыль, полученная
налогоплательщиком, определяется как полученный доход,
уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в
соответствии с требованиями указанной главы.
Расходы, понесенные налогоплательщиком, в случае использования
налогоплательщиком метода начисления подлежат вычету из доходов в
порядке, установленном статьями 318, 319 и 320 главы 25 НК РФ.
Согласно указанным статьям, если налогоплательщик в целях
формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода
определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на
производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.
Состав прямых расходов для налогоплательщиков, осуществляющих
виды деятельности, связанные с производством продукции,
выполнением работ, оказанием услуг, определен ст. 318 НК РФ.
Для целей исчисления налога на прибыль к прямым расходам
относятся:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с
подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также
суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы
расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Все иные расходы отчетного (налогового) периода, связанные с
производством и реализацией, не относящиеся к прямым расходам,
являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на
уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного
(налогового) периода согласно датам признания указанных расходов,
установленных ст. 272 НК РФ.
Таким образом, как следует из положений ст. 318 НК РФ, к
прямым расходам относятся начисленные в соответствии со ст. 255
НК РФ суммы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.
К управленческим расходам относятся затраты предприятия,
направленные на принятие решений, связанных с функционированием
организации.
На основании изложенного расходы на оплату труда
управленческого персонала, деятельность которого направлена на
осуществление руководства организацией, подлежат включению в
состав косвенных расходов и уменьшают налоговую базу в периоде их
признания согласно п. 4 ст. 272 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
