УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 июля 2002 г. N 24-11/32021
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
регулируется главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса Российской Федерации (с учетом изменений, внесенных
Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ с 1 января 2002 года).
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость в
соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации
признается реализация товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации.
При этом п. 4 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации
установлено, что в случае если налогоплательщиком осуществляются
операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии
с положениями указанной статьи, налогоплательщик обязан вести
раздельный учет таких операций.
Согласно п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации
суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных
активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе
основных средств и нематериальных активов, на территорию
Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных
активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в
том числе основных средств и нематериальных активов, используемых
для операций по производству и (или) реализации (а также передаче,
выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг),
не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
При этом в соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса
Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами
товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как
облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения
операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в
той пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости
отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей
стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм
налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, используемым для
осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма
налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и
в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Таким образом, после введения в действие Федерального закона от
29.05.2002 N 57-ФЗ показателем, используемым для определения
указанной выше пропорции, является стоимость отгруженных товаров
(работ, услуг).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
