Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
30.09.2017
USD
58.02
EUR
68.45
CNY
8.74
JPY
0.52
GBP
77.85
TRY
16.33
PLN
15.89
 

ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 01.07.2002 N 28-11/30123 О ПОРЯДКЕ ОБЛОЖЕНИЯ ЕСН СУММ ВЗНОСОВ ПО ДОГОВОРАМ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


              УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                    от 1 июля 2002 г. N 28-11/30123
   
                    1. По единому социальному налогу
   
      В соответствии с п.  1 ст.  236 части второй Налогового кодекса
   Российской  Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001
   N 198-ФЗ (далее - Кодекс)  объектом  обложения  единым  социальным
   налогом  (далее  -  ЕСН)  для  налогоплательщиков  - работодателей
   признаются   выплаты   и    иные    вознаграждения,    начисляемые
   налогоплательщиками   в   пользу  физических  лиц  по  трудовым  и
   гражданско  -  правовым  договорам,  предметом  которых   является
   выполнение  работ,  оказание услуг (за исключением вознаграждений,
   выплачиваемых  индивидуальным  предпринимателям),   а   также   по
   авторским договорам.
      В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
   базы  учитываются  любые  выплаты и вознаграждения (за исключением
   сумм,  указанных в ст.  238 Кодекса)  вне зависимости  от формы, в
   которой осуществляются данные выплаты.
      Согласно п.  3 ст.  236 Кодекса указанные в п.  1  этой  статьи
   выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы,  в которой они
   производятся)  не  признаются  объектом  налогообложения,  если  у
   налогоплательщиков  -  организаций  такие  выплаты  не  отнесены к
   расходам,  уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу   на   прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
      Из изложенного выше следует,  что не  подлежат  налогообложению
   выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса для
   налогоплательщиков - организаций,  формирующих налоговую  базу  по
   налогу  на  прибыль (в том числе и по отдельным видам деятельности
   организаций  в части  ее  формирования),  которые  не  отнесены  к
   расходам,   уменьшающим   налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
      Таким образом,  выплаты и вознаграждения,  указанные в п. 1 ст.
   237 Кодекса,  в виде полной или частичной оплаты  товаров  (работ,
   услуг,   имущественных   или   иных   прав),  предназначенных  для
   физического лица - работника или членов его  семьи,  в  том  числе
   коммунальных  услуг,  питания,  отдыха,  обучения  в их интересах,
   оплата страховых взносов по договорам  добровольного  страхования,
   не  подлежат  включению в налоговую базу при исчислении ЕСН,  если
   они не отнесены к расходам,  уменьшающим налоговую базу по  налогу
   на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
      Обращаем внимание,  что при отнесении выплат и вознаграждений к
   расходам,  уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу
   на  прибыль,  следует  руководствоваться  положениями   главы   25
   Кодекса.
      Согласно п.  16 ст.  255 Кодекса к  расходам  на  оплату  труда
   относятся  суммы  страховых  взносов  по пенсионному страхованию и
   (или) негосударственному пенсионному обеспечению. Совокупная сумма
   платежей   (взносов)  работодателей,  выплачиваемая  по  договорам
   долгосрочного   страхования    жизни    работников,    пенсионного
   страхования  и  (или)  негосударственного  пенсионного обеспечения
   работников,  учитывается в целях  налогообложения  в  размере,  не
   превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.
      Пунктом 7 ст.  270 Кодекса  установлено,  что  при  определении
   налоговой  базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде
   взносов  на  негосударственное   пенсионное   обеспечение,   кроме
   взносов, указанных в ст. 255 Кодекса.
      Кроме того, следует учесть, что в соответствии с Требованиями к
   пенсионным схемам негосударственных пенсионных фондов, применяемым
   для негосударственного    пенсионного    обеспечения     населения
   (утв. постановлением   Правительства   Российской   Федерации   от
   13.12.99 N 1385), пенсионная схема фонда должна определять условия
   негосударственного  пенсионного  обеспечения и служить основой для
   заключения фондом и вкладчиком  фонда  в  пользу  участника  фонда
   договора о негосударственном пенсионном обеспечении.
      Следовательно, вне зависимости от пенсионной схемы  (солидарные
   счета или  именные),  применяемой при негосударственном пенсионном
   страховании,  страховые  взносы,  перечисляемые   организацией   -
   вкладчиком в негосударственный пенсионный фонд, должны начисляться
   отдельно по каждому физическому лицу - участнику фонда,  в  пользу
   которого  эти  взносы перечисляются.  При этом вопросы организации
   учета страховых взносов отдельно по каждому работнику -  участнику
   фонда   должны   решаться   между   организацией   -   вкладчиком,
   перечисляющей взносы  в  пользу  работников,  и  негосударственным
   пенсионным фондом.
      Таким образом, сумма платежей налогоплательщика - работодателя,
   выплачиваемая    по    договору   негосударственного   пенсионного
   обеспечения своих работников,  отнесенная к расходам,  уменьшающим
   налоговую  базу по налогу на прибыль организаций,  учитывается при
   расчете налоговой базы по ЕСН,  а  остальная  часть  включается  в
   состав  расходов,  не  уменьшающих  налоговую  базу  по  налогу на
   прибыль, и не подлежит обложению ЕСН.
      В соответствии  со ст.  242 Кодекса дата осуществления выплат и
   иных вознаграждений или получения доходов  определяется  как  день
   начисления   выплат   и  иных  денежных  вознаграждений  в  пользу
   работника (физического  лица,  в  пользу  которого  осуществляются
   выплаты).  Таким образом,  день начисления выплаты работнику - это
   день перечисления взноса в негосударственный пенсионный фонд.
   
                 2. По налогу на доходы физических лиц
   
      В соответствии со ст.  213 Кодекса с 1  января  2002  года  при
   определении  налоговой базы,  облагаемой по ставке 13%,  налоговые
   агенты  учитывают  суммы  пенсионных  взносов   по   договорам   о
   добровольном     негосударственном     пенсионном     обеспечении,
   перечисленные ими за физических лиц в размерах,  превышающих  2000
   руб.  (до  1  января  2002 года - 10000 руб.) в год на одно лицо -
   участника негосударственного пенсионного фонда.
      В случае заключения  договора  о  негосударственном  пенсионном
   обеспечении, предусматривающего перечисление пенсионных взносов на
   солидарный счет предприятия - вкладчика, суммы пенсионных взносов,
   по  мнению Управления Министерства Российской Федерации по налогам
   и сборам по г.  Москве,  до  открытия  именных  пенсионных  счетов
   физических лиц в негосударственном пенсионном фонде или до выплаты
   пенсий   с   солидарного   счета   по    распоряжению    вкладчика
   налогообложению не подлежат.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев
   
   


Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
30.09.2017
USD
58.02
EUR
68.45
CNY
8.74
JPY
0.52
GBP
77.85
TRY
16.33
PLN
15.89
Разное