УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 июля 2002 г. N 28-11/31586
По единому социальному налогу
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О
внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской
Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации
о налогах и сборах" объектом налогообложения для
налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
В свою очередь, не относятся к объекту налогообложения выплаты,
производимые в рамках гражданско - правовых договоров, предметом
которых является переход права собственности или иных вещных прав
на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с
передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Согласно ст. 16 Закона Российской Федерации от 09.07.93 N
5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон)
автору в отношении его произведения принадлежат исключительные
права на использование произведения в любой форме и любым способом
(имущественные права).
Статьей 30 Закона установлено, что имущественные права могут
передаваться только по авторскому договору, за исключением
случаев, предусмотренных статьями 18-26. Передача имущественных
прав может осуществляться как на основе авторского договора о
передаче исключительных прав, так и на основе авторского договора
о передаче неисключительных прав.
Статьей 29 Закона предусмотрено, что авторское право переходит
по наследству. Наследники, к которым перешло авторское право,
осуществляют в отношении объекта авторского права имущественные и
неимущественные права.
Учитывая, что с переходом авторского права по наследству у
наследника возникают гражданско - правовые отношения по авторскому
договору, вознаграждение, получаемое им по такому договору,
облагается единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 49 Закона авторы вправе в
судебном порядке требовать от нарушителя авторских прав выплаты в
размерах, устанавливаемых законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 151 Гражданского кодекса Российской
Федерации суд может также возложить на нарушителя авторских прав
обязанность по выплате денежной компенсации за причинение
морального вреда.
Мировое соглашение в соответствии с российским
законодательством - договоренность сторон о прекращении судебного
спора на основе взаимных уступок.
При взаимоотношениях по авторским договорам Кодексом в качестве
объекта обложения единым социальным налогом могут рассматриваться
только вознаграждения по указанным договорам. Обложение единым
социальным налогом выплат по определению суда за использование без
разрешения автора фотоматериалов Кодексом не предусмотрено.
По налогу на доходы физических лиц
Пунктом 3 ст. 217 Кодекса установлено, что не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды
установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением
налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на
работу в другую местность и возмещение командировочных расходов),
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников.
В соответствии со ст. 4 Закона Российской Федерации от 09.07.93
N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" автор - физическое
лицо, творческим трудом которого создано произведение. Согласно
ст. 16 названного Закона автору в отношении его произведения
принадлежат исключительные права на использование произведения в
любой форме и любым способом. При этом размер и порядок исчисления
авторского вознаграждения за каждый вид использования произведения
устанавливаются в авторском договоре, а также в договорах,
заключаемых организациями, управляющими имущественными правами
авторов на коллективной основе, с пользователями.
Передача имущественных прав может осуществляться на основе
авторского договора о передаче исключительных прав или на основе
авторского договора о передаче неисключительных прав.
Действующее законодательство не предусматривает выплаты
компенсации за невыплату автору авторского вознаграждения. Статья
395 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает не
компенсационные выплаты, а уплату процентов за неисполнение
денежного обязательства.
Доход в виде выплат по определению суда, полученный физическим
лицом от бездоговорного использования его фотоматериалов, не
является компенсационной выплатой и, соответственно, подлежит
обложению налогом на доходы физического лица в общеустановленном
порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
