УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 июля 2002 г. N 26-12/31226
В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002
N 57-ФЗ) (далее - НК РФ), вступившей в действие с 1 января 2002
года, плательщиками налога на прибыль организаций признаются в
том числе иностранные организации, осуществляющие свою
деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации.
Положениями статей 306-309 НК РФ устанавливаются особенности
исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими
предпринимательскую деятельность на территории Российской
Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное
представительство иностранной организации, а также исчисления
налога иностранными организациями, не осуществляющими деятельность
в Российской Федерации через постоянное представительство и
получающими доходы из источников в Российской Федерации.
Если международным договором Российской Федерации, содержащим
положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные
правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, применяются правила и
нормы международных договоров Российской Федерации. В отношении
налогообложения в Российской Федерации доходов иностранного
юридического лица - резидента Нидерландов применяется Соглашение
между Правительством Российской Федерации и Правительством
Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы и имущество от 16.12.96.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, в
соответствии со ст. 307 НК РФ являются самостоятельными
плательщиками налога на прибыль.
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых
иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, в
соответствии с п. 2 ст. 310 НК РФ производятся налоговым агентом
по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех
случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев,
предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ.
В целях применения положений международных договоров Российской
Федерации с иностранными государствами ст. 312 НК РФ обязует
иностранную организацию представить налоговому агенту,
выплачивающему доход (до даты выплаты доходов), подтверждение, что
эта иностранная организация имеет постоянное местопребывание в
государстве, с которым у России имеется международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы избежания двойного
налогообложения. При этом указанное подтверждение должно быть
заверено компетентным в смысле соответствующего соглашения об
избежании двойного налогообложения органом иностранного
государства.
НК РФ не устанавливает обязательной формы документов,
подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном
государстве.
В соответствии с письмо МНС России от 02.04.2002 N
23-1-13/1-482-М631 в качестве таких документов могут применяться
справки по форме, установленной внутренним законодательством этого
иностранного государства, а также справки в произвольной форме.
Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное
местопребывание иностранной организации в случае, если в них
содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:
- "Подтверждается, что компания... (наименование компании)
является (являлась) в течение... (указать период) лицом с
постоянным местопребыванием в... (указать государство) в смысле
Соглашения об избежании двойного налогообложения между СССР /
Российской Федерацией и... (указать государство)".
Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах
определяется на основе различных критериев, соответствие которым
устанавливается на момент обращения за получением необходимого
документа, в выдаваемом документе указывается календарный год, в
отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.
Для подтверждения постоянного местопребывания могут также
использоваться формы, разработанные ранее в этих целях в
соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34
"О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".
При этом направление иностранной организацией заполненных форм в
налоговые органы Российской Федерации и получение разрешения на
неудержание налога от российских налоговых органов не требуются.
На всех документах, подтверждающих постоянное местопребывание,
проставляются печать (штамп) компетентного (или уполномоченного
им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного
должностного лица.
Статьей 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации
и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96 предусмотрено,
что компетентным органом применительно к Нидерландам является
министр финансов или его уполномоченный должным образом
представитель.
Право на доход, получаемый иностранным юридическим лицом от
источников в Российской Федерации и подлежащий либо не подлежащий
обложению налогом на прибыль в Российской Федерации в соответствии
с положениями главы 25 НК РФ и международных договоров Российской
Федерации в области налогообложения, подтверждается договорами
(контрактами), заключенными с этим иностранным юридическим лицом.
Что касается вопроса об отражении в лицензионном соглашении
сумм налога с доходов, то в соответствии со статьями 420 и 432
Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается
соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или
прекращении гражданских прав и обязанностей.
Договор считается заключенным, если между сторонами в
требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по
всем существенным условиям договора. Существенными являются
условия о предмете договора, условия, которые названы в законе
или иных правовых актах как существенные или необходимые для
договоров данного вида, а также все те условия, относительно
которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто
соглашение.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
