УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 июля 2002 г. N 26-12/31817
Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с
учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N
57-ФЗ) с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на
прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ), которая регулирует порядок исчисления и уплаты
налога на прибыль (доходы).
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с указанной статьей.
Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в
целях применения главы 25 НК РФ, приведено в статье 252 НК РФ.
Из изложенного в указанной выше статье следует, что расходы,
учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять
одновременно как минимум трем условиям:
- быть экономически оправданными;
- документально подтвержденными;
- связанными с деятельностью, направленной на получение
доходов.
Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании
налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для
целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств.
Конкретный порядок признания тех или иных расходов при
использовании метода начисления определен статьей 272 НК РФ.
В случае если условиями договора предусмотрено получение
доходов в течение более чем одного отчетного периода и не
предусмотрено поэтапной сдачи товаров (работ, услуг), расходы
распределяются налогоплательщиками самостоятельно с учетом
принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть
непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду
деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего
дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
В течение отчетного (налогового) периода налогоплательщики на
основании первичных документов фиксируют в налоговом учете суммы
понесенных расходов, затем в соответствии с положениями главы 25
НК РФ формируется сумма расходов отчетного (налогового) периода,
уменьшающая для исчисления налогооблагаемой базы полученные
доходы.
В целях формирования налоговой базы отчетного (налогового)
периода расходы на производство и реализацию подразделяются на:
- прямые;
- косвенные.
Состав прямых расходов определен ст. 318 НК РФ.
Согласно ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов включаются:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с
подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- суммы единого социального налога, начисленного на указанные
суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)
периоде будет уменьшать доходы от реализации отчетного
(налогового) периода, за исключением сумм расходов, распределяемых
на остатки незавершенного производства, готовой продукции на
складе и отгруженной, но не реализованной в данном отчетном
периоде продукции. То есть при определении налоговой базы
отчетного (налогового) периода полученные доходы могут быть
уменьшены только на сумму прямых расходов, которые относятся к
реализованной продукции (работам, услугам).
Порядок распределения суммы прямых расходов зависит от вида
деятельности организации. Методы распределения прямых расходов
определены статьями 319 и 320 НК РФ.
Статьей 319 НК РФ определено, что для налогоплательщиков,
деятельность которых связана с выполнением работ (оказанием
услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП
пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не
принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ
(оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца
заказов на выполнение работ (оказание услуг).
Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных
расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, признаются
косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение
доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода.
Дополнительно сообщаем, что порядок расчета налоговой базы по
налогу на прибыль не зависит от планирования и калькулирования
себестоимости научно - технической продукции, предусмотренного
Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и
калькулированию себестоимости научно - технической продукции,
утвержденными Миннауки России от 15.06.94 N ОР-22-2-46.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
