УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 марта 2002 г. N 26-12/19121
Согласно п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации в
целях главы 25 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации "Налог на прибыль организаций" под долговыми
обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие
кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные
заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому
обязательству любого вида при условии, что размер начисленных
налогоплательщиком по долговому обязательству процентов
существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых
по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце -
для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных
авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли), на
сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на
сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные
в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под
аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов
по межбанковским кредитам принимается во внимание информация
только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется
также к процентам в виде дисконта, который образуется у
векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения)
и ценой продажи векселя.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов
по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в
сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня
процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам,
выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых
расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при
оформлении долгового обязательства в рублях и на 15% - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов,
не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией,
в частности расходы в виде процентов по долговым обязательствам
любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам
и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269
Налогового кодекса Российской Федерации (для банков особенности
определения расходов в виде процентов определяются в соответствии
со статьями 269 и 291 данного Кодекса).
В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской
Федерации вексель относится к ценным бумагам.
В соответствии с п. 6 ст. 271 Налогового кодекса Российской
Федерации по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным
долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия
которых приходится более чем на один отчетный период, в целях
главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доход признается
полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец
соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода доход признается
полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
При этом расходом признаются проценты по долговым
обязательствам любого вида вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего и (или)
инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов,
начисленных за фактическое время пользования заемными средствами
(фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих
лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
