МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 30 апреля 2002 г. N 03-2-06/2/1206/24-Р837
ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ЗА СВОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ, НЕ ИМЕЮЩЕЕ ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
рассмотрело письма ООО "Медицинский центр..." по вопросу уплаты
налога на пользователей автомобильных дорог и налога на имущество
предприятий за структурное подразделение, не имеющее отдельного
баланса, сообщает следующее.
Действующими в настоящее время Законом Российской Федерации от
18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и
Инструкцией МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и
уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" установлен порядок
исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог.
Вышеназванным Законом плательщиками налога на пользователей
автомобильных дорог признаются организации, а также филиалы или
другие аналогичные структурные подразделения, имеющие отдельный
баланс и расчетный счет. Налог по деятельности филиала, имеющего
отдельный баланс и расчетный счет, соответственно уплачивается по
месту нахождения такого филиала. Для филиалов, не имеющих
отдельного баланса и (или) расчетного счета, Законом не
предусмотрено особого порядка уплаты налога и налог уплачивается
плательщиком - головной организацией (юридическим лицом), в состав
которой входит филиал, по месту нахождения головной организации
(юридического лица).
С 1 января 1999 года согласно части первой статьи 19
Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и
плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на
которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать
соответственно налоги и (или) сборы. При этом согласно части
второй статьи 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения
российских организаций исполняют обязанности этих организаций по
уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных
обособленных подразделений в порядке, предусмотренном Кодексом.
Согласно статье 32.1 Федерального закона от 08.08.2000
N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и внесении изменений в
некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" до
признания утратившим силу Закона Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" ссылки в статье 19
НК РФ на положения части второй Кодекса приравниваются к
ссылкам на Закон Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" и на действующие федеральные
законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов.
Ранее аналогичные нормы содержались в статье 5 Федерального
закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой
Налогового кодекса Российской Федерации".
В связи с этим по филиалам или другим аналогичным структурным
подразделениям, имеющим отдельный баланс и расчетный счет
(самостоятельно уплачивавшим этот налог до 1 января 1999 года),
налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается в порядке,
предусмотренном Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в
Российской Федерации", то есть по месту нахождения такого филиала.
Уплата налога на пользователей автомобильных дорог по филиалам
или другим аналогичным структурным подразделениям, не имеющим
отдельного баланса и (или) расчетного счета, производится
налогоплательщиком по месту нахождения головной организации (месту
ее государственной регистрации).
Как следует из запросов, ООО "Медицинский центр..." состоит на
учете в ИМНС России г. Москвы. При этом в составе организации
находится не имеющий отдельного баланса Санкт - Петербургский
филиал, по месту нахождения которого зарегистрирована организация.
Уплата налога на пользователей автомобильных дорог юридическим
лицом за указанное структурное подразделение осуществлялась
пропорционально фонду оплаты труда по организации в целом и фонду
оплаты труда по Санкт - Петербургскому филиалу.
Управление МНС России по г. Москве в своем письме разъяснило о
необходимости уплаты налога на пользователей автомобильных дорог в
полном объеме (в том числе по деятельности Санкт - Петербургского
филиала - с момента его создания) по месту регистрации головной
организации, то есть в г. Москве.
Вместе с тем налогоплательщик отмечает отсутствие замечаний со
стороны налоговых органов г. Москвы и г. Санкт - Петербурга к
поданным ООО "Медицинский центр..." декларациям (расчетам) по
налогу на пользователей автомобильных дорог, а также к поясняющим
их справкам - расчетам, принимавшимся указанными инспекциями.
Официальные подтверждения об отсутствии у названного
налогоплательщика задолженности перед федеральным и
территориальным дорожными фондами давались ИНМС России г. Москвы.
Кроме того, в акте выездной налоговой проверки Санкт -
Петербургского филиала ООО "Медицинский центр..." нарушений
установленного порядка исчисления и уплаты налогов и других
обязательных платежей в бюджет Санкт - Петербурга и внебюджетные
фонды не установлено.
По заявлению ООО "Медицинский центр..." ИМНС России г. Санкт -
Петербурга осуществила пересчет и вернула на расчетный счет
налогоплательщика суммы образовавшейся переплаты по налогу на
пользователей автомобильных дорог за 1998 - 2001 годы, которые
должны быть перечислены по месту регистрации головной организации
(ИМНС России г. Москвы).
Таким образом, суммы налога на пользователей автомобильных
дорог в нарушение установленного порядка были перечислены по месту
регистрации головной организации в г. Москве и по месту нахождения
филиала в г. Санкт - Петербурге пропорционально их фонду оплаты
труда.
В том случае, если начисленные к уплате суммы налога в течение
указанного периода перечислялись в дорожные фонды своевременно в
установленные сроки и суммы налога организацией уплачены в полном
объеме, то обязательство налогоплательщика по уплате налога на
пользователей автомобильных дорог признается исполненным.
На основании части первой статьи 55 НК РФ и согласно
Инструкции МНС России "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" налоговым периодом по налогу на
пользователей автомобильных дорог является календарный год.
Учитывая положения статей 81 и 113 НК РФ, подлежащими
пересчету налоговыми периодами являются налоговые периоды 1999 -
2001 годов. Вместе с тем, если налоговые органы г. Санкт -
Петербурга осуществили возврат излишне уплаченных сумм налога на
пользователей автомобильных дорог и за 1998 год, то указанные
суммы следует также перечислить в территориальный дорожный фонд г.
Москвы.
По вопросу исчисления и уплаты в бюджет организацией налога на
имущество предприятий за структурное подразделение, не имеющее
отдельного баланса, необходимо учитывать следующее.
В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от
13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" с 1 января
1998 года предприятия, в состав которых входят территориально
обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и
расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество
предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и
местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в
сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей
на территории субъекта Российской Федерации, на которой
расположены эти подразделения, на стоимость основных средств,
материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров
этих подразделений (т.е. по счетам бухгалтерского учета 01, 03,
10, 12, 40, 41 и 45 по Плану счетов, утвержденному Приказом
Минфина России от 01.11.1991 N 56).
Таким образом, уплата в соответствующий бюджет суммы налога на
имущество предприятий организацией, в состав которой входит
обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, должна
производиться по месту нахождения организации (по месту
государственной регистрации организации), а также месту нахождения
этого обособленного подразделения в порядке, установленном статьей
7 вышеназванного Закона.
Указанный выше порядок исчисления и уплаты налога на имущество
предприятий должен применяться ООО "Медицинский центр..." с 1
января 1998 года, что также подтверждается письмом Управления МНС
России по г. Москве, направленным этому обществу.
Следует также иметь в виду, что налог на имущество предприятий
относится к региональным налогам и полностью зачисляется в бюджеты
субъектов Российской Федерации (бюджеты муниципальных
образований).
Поэтому если ООО "Медицинский центр..." неправильно исчислен и
уплачен в соответствующий бюджет налог на имущество предприятий,
то он обязан согласно статье 81 НК РФ при обнаружении неотражения
или неполноты отражения сведений в поданной им декларации, а равно
ошибок, внести необходимые дополнения и изменения в налоговую
декларацию, представив в налоговые органы в установленном порядке
уточненные расчеты по налогу на имущество предприятий (за отчетные
и налоговые периоды), т.е. начиная с расчетов за I квартал 1999
года (срок исковой давности 3 года - ст. 113 НК РФ).
Однако если начисленные к уплате суммы налога на имущество
предприятий в течение указанного периода перечислялись
своевременно в установленные сроки и суммы налога организацией
уплачены в полном объеме, то обязательство налогоплательщика по
уплате налога на имущество предприятий признается исполненным.
В связи с изложенным при выполнении налогоплательщиком
вышеперечисленных действий по доплате налога на пользователей
автомобильных дорог, налога на имущество предприятий и внесении
дополнений и изменений в налоговые декларации по данным налогам
налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной
главой 16 НК РФ. В указанном случае оснований для начисления пеней
ООО "Медицинский центр..." не возникает.
Первый заместитель Министра -
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
|
