УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 июля 2001 г. N 03-12/33435
В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 4.5 инструкции
МНС России от 15.06.200O N 62 "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" для
предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по
данным годового отчета, за исключением убытков, полученных по
операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога
часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих
пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств
резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание
которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете
принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от
реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается
также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2
указанного Закона.
Если убыток от реализации продукции (работ, услуг) (в 1998 г. -
также убыток по курсовым разницам) превышает убыток по балансу
предприятия, то принимается к возмещению убыток по балансу. В
случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации
продукции (работ услуг) принимается к возмещению убыток от
реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции
(работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется
прибыль, то названная льгота не предоставляется.
В расчете не учитываются убытки:
- возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли;
- убытки, понесенные до 1 января 1996 г. в результате
превышения фактических расходов на оплату труда над нормированной
величиной;
- убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов.
Следовательно, если предприятием получена прибыль от реализации
и имеется превышение отрицательных курсовых разниц над
положительными, образовавшимися за период с 1 августа 1998 г. по
31 декабря 1998 г., превышающее убыток, полученный по данным
годового баланса, то для определения льготируемой прибыли
принимается убыток в пределах убытка в целом по данным годового
отчета за 1998 г., уменьшенного на сумму сверхнормативных расходов
и сумму резервного фонда.
Учитывая вышеизложенное, размер ежегодно (в течение пяти лет,
следующих за годом, в котором получен убыток) предоставляемой
льготы должен составлять 1/5 часть от суммы убытка по балансу за
1998 г. (стр. 140 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") за
вычетом убытков, возникших от превышения лимитов, норм и
нормативов, установленных законодательством, и суммы резервного
фонда.
В соответствии с п. 7 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговая льгота в
виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на
покрытие убытка, по совокупности с льготами, установленными п. 1
ст. 6 вышеназванного Закона (за исключением подпунктов "г", "д" и
"е"), не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную
без учета льгот, более чем на 50 процентов.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
