УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 июня 2001 г. N 04-07/3/3830
При рассмотрении вопроса об отнесении процентов по полученным
кредитам банков в целях налогообложения профессиональным
участникам рынка ценных бумаг следует учитывать, с какой целью
приобретены данные ценные бумаги.
Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного
дохода, принимаются к учету в сумме фактических затрат на
приобретение и отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные
финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных
средств или расчетов. При этом финансовые вложения отражаются в
порядке, установленном п. 3.2 приказа Минфина России от 15.01.97 N
2, в сумме фактических затрат для инвестора: суммы, уплачиваемые в
соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые
специализированным организациям и иным лицам за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с
участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате
процентов по заемным средствам, используемым на приобретение
ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы,
связанные непосредственно с приобретением ценных бумаг.
Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их
реализации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на
приобретение по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые
вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или
расчетов.
Начиная с 1 января 2000 г. вступило в силу Положение по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99),
утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н. В
соответствии с п. 11 Положения проценты, уплаченные организацией
за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,
займов), являются операционными расходами предприятия.
В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 (с учетом
изменений и дополнений) прибыль (убытки) от реализации ценных
бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница
между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг
по их приобретению и реализации.
Согласно п. 2.4 инструкции от 15.06.2000 N 62 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" "к расходам по оплате услуг по приобретению и
реализации (выбытию) ценных бумаг для целей налогообложения
относятся суммы, уплачиваемые специализированным организациям за
консультационные, информационные и регистрационные услуги;
вознаграждения, уплачиваемые организациям, с участием которых
приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой
услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг".
Поскольку для профучастников РЦБ не утверждено отдельного
Положения по составу затрат, которое учитывало бы особенности их
деятельности, то им следует руководствоваться Положением о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции, утвержденным постановлением
Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
Согласно подп. "с" п. 2 Положения о составе затрат
(постановление Правительства N 552) затраты на оплату процентов
по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с
приобретением основных средств, нематериальных и иных
внеоборотных активов) принимаются для целей налогообложения в
пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта (по
кредитам, полученным в рублях).
Кроме того, так как финансовый результат от реализации ценных
бумаг определяется как разница между ценой их реализации и ценой
приобретения этих же ценных бумаг, то в целях налогообложения при
исчислении налогооблагаемая прибыль должна быть скорректирована
на величину расходов, не относящихся к реализованным ценным
бумагам. Поскольку кредит может быть взят на приобретение
неопределенного вида ценных бумаг и определить, к каким именно
реализованным бумагам относятся проценты, уплаченные в конкретном
налоговом периоде, не представляется возможным, организация
должна сделать соответствующий расчет:
- суммируются расходы по оплате процентов за кредит на остаток
товаров на начало периода и за отчетный период;
- определяется стоимость ценных бумаг, реализованных в отчетном
периоде, и остаток ценных бумаг на начало периода, следующего за
отчетным;
- определяется средний процент уплаченных за кредит процентов к
общей стоимости ценных бумаг;
- умножением суммы остатка стоимости ценных бумаг на конец
налогового периода на средний процент определяется сумма,
относящаяся к остатку нереализованных ценных бумаг на конец
периода.
Рассчитанная таким образом сумма не уменьшает налогооблагаемую
прибыль и указывается в строке 4.24 Справки о порядке определения
данных, отражаемых по строке 1 "Расчет налога от фактической
прибыли".
Руководитель Межрайонной инспекции
МНС России N 44 по г. Москве
советник налоговой службы I ранга
С.Е. Горбачев
|
