УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 февраля 2004 г. N 24-11/07108
Вопрос: Имеет ли организация право включать суммы НДС в
стоимость основных средств и программного обеспечения,
приобретенных за наличный расчет, если сумма НДС в кассовых чеках
отдельной строкой не выделена, но выделена в выставленных счетах,
при этом счет-фактура не выдавался?
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму
налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленную в
соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ
налоговые вычеты.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в
отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами обложения НДС, или товаров
(работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
На основании ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету у
налогоплательщика после принятия на учет указанных товаров (работ,
услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (с
учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ), при условии
их оплаты и наличия счета-фактуры.
Что касается порядка применения налоговых вычетов при
приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет с
использованием кассовых чеков, то здесь необходимо иметь в виду
следующее.
На основании разъяснений МНС России от 10.10.2003 N 03-1-
08/2963/11-АЛ268 и в соответствии с Федеральным законом от
22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" организации (за исключением
кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели,
применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать
покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент
оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
Исходя из положений указанного Закона сферой его регулирования
являются наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в
каких целях совершает покупки (заказывает услуги).
Поэтому следует иметь в виду, что контрольно-кассовые машины
подлежат применению и в тех случаях, когда наличные денежные
расчеты осуществлялись с индивидуальным предпринимателем или
организацией (покупателем, клиентом).
В соответствии с п. 4 ст. 169 НК РФ счета-фактуры не
составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных
бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также
банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными
фондами по операциям, не подлежащим обложению НДС (освобождаемым
от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. Других
исключений НК РФ не предусмотрено.
Следовательно, в случае если покупатель согласно представленной
доверенности выступает от имени юридического лица или если
покупателем является индивидуальный предприниматель, представивший
свидетельство о государственной регистрации, то есть товары
приобретаются для использования, связанного с предпринимательской
деятельностью, налогоплательщики (организации и индивидуальные
предприниматели) обязаны в установленном НК РФ порядке выдавать
счета-фактуры.
Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.
171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ,
услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС,
документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми
агентами, либо на основании иных документов в случаях,
предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.
В связи с изложенным при приобретении товаров в организациях
розничной торговли юридические лица и индивидуальные
предприниматели имеют право на вычеты при наличии счетов-фактур и
кассовых чеков с выделенной суммой НДС.
При этом в строке 5 счета-фактуры должны быть указаны
порядковый номер чека и дата покупки.
На основании п. 2 ст. 170 НК РФ cуммы НДС, предъявленные
покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, либо фактически
уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и
нематериальных активов, на территорию Российской Федерации,
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для
операций по производству и (или) реализации (а также передаче,
выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг),
не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для
операций по производству и (или) реализации товаров (работ,
услуг), местом реализации которых не признается территория
Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися
налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по
исчислению и уплате НДС;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
(передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ,
услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Иного порядка отнесения НДС на стоимость товаров (работ, услуг)
НК РФ не предусмотрено.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.П. Мокрецов
|
