Вопрос: Может ли организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на
величину расходов), в книге учета доходов и расходов фактическую
выплату заработной платы и фактическую уплату налога на доходы
физических лиц заполнять разными строками в день их фактической
выплаты (оплаты)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 января 2004 г. N 21-09/06421
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) и выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
должны руководствоваться порядком определения расходов,
закрепленным в ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является
исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет
налога на доходы физических лиц являются для налогоплательщика-
организации составной частью начисленного физическим лицам дохода
за отчетный (налоговый) период. Поэтому указанные суммы
исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога на
доходы физических лиц налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
включить в расходы на оплату труда в соответствии с подп. 6 п. 1
ст. 346.16 НК РФ.
При этом следует иметь в виду, что расходы на оплату труда
принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ, и при
условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ,
согласно которому расходы должны быть обоснованными (экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и
документально подтвержденными (затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации). Кроме того, расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Для целей исчисления единого налога к расходам
налогоплательщика на оплату труда согласно положениям ст. 255 НК
РФ относятся любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
предусмотренные требованиями законодательства Российской
Федерации, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Таким образом, в расходы на оплату труда включаются различные
начисления, предусмотренные Трудовым кодексом Российской
Федерации, а также расходы, предусмотренные трудовыми и (или)
коллективными договорами.
Согласно положениям ст. 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения
(применяющего кассовый метод учета доходов и расходов), признаются
осуществленные затраты после их фактической оплаты.
При этом в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ расходы на
оплату труда (в том числе удержанный из дохода налогоплательщика -
физического лица налог на доходы) учитываются в составе расходов в
момент списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения.
В связи с этим расходы на оплату труда учитываются в книге
учета доходов и расходов отдельными строками по дате их
фактического перечисления.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
