Вопрос: В каком порядке следует учитывать для целей
налогообложения прибыли суммы взноса организации по договору
добровольного медицинского страхования работников и по договору
добровольного страхования имущества?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 января 2004 г. N 26-12/05496
Статьей 255 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) определены расходы на оплату труда,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Пунктом 16 названной статьи предусмотрено включение в состав
таких расходов платежей (взносов) по договорам обязательного и
добровольного страхования работников.
Этим пунктом определено, что подлежат учету для целей главы 25
НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок
не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками
медицинских расходов застрахованных работников, организациям,
имеющим лицензии, выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, на ведение соответствующих видов
деятельности в Российской Федерации.
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере,
не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых
в соответствии с указанным пунктом, в расходы на оплату труда не
включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные данным
пунктом.
Порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов на
добровольное страхование имущества определен ст. 263 НК РФ,
согласно которой расходы по видам добровольного страхования
имущества, перечисленным в названной статье, включаются в состав
прочих расходов в размере фактических затрат.
Статьей 272 НК РФ определен порядок признания расходов для
организаций, использующих метод начисления.
Согласно п. 1 данной статьи расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из
условий сделок.
Пунктом 6 названной статьи предусмотрено, что расходы по
обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве
расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в
соответствии с условиями договора налогоплательщиком были
перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату
страховых взносов.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата
страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам,
заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы
признаются равномерно в течение срока действия договора.
Таким образом, суммы платежей (взносов) организации-
налогоплательщика по договорам добровольного медицинского
страхования работников и по договорам добровольного страхования
имущества, действующие в течение более одного налогового периода,
могут быть признаны для целей налогообложения расходами,
уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, равномерно в
течение всего срока действия договора страхования при условии
соответствия названных выше договоров страхования требованиям
соответственно п. 16 ст. 255 и ст. 263 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
