УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 февраля 2004 г. N 26-12/12898
Вопрос: Правомерно ли отнесение к расходам для целей
налогообложения прибыли затрат организации-лизингополучателя по
компенсации затрат организации-лизингодателя на страхование
предмета лизинга, государственную регистрацию предмета лизинга
(транспортного средства)? Каковы требования по налогу на прибыль в
части документального подтверждения расходов организации?
Ответ:
В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору финансовой аренды (договору
лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность
указанное арендатором имущество у определенного им продавца и
предоставить арендатору это имущество за плату во временное
владение и пользование для предпринимательских целей.
В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 N 164-
ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под
лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору
лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит
возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и
передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат,
связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга
услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга
может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором
лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет
лизинга к лизингополучателю. При этом размер, способ осуществления
и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга
с учетом указанного Закона.
Согласно п. 3 ст. 21 Закона N 164-ФЗ лизингополучатель в
случаях, определенных законодательством Российской Федерации,
должен застраховать свою ответственность за выполнение
обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни,
здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования
лизинговым имуществом.
В соответствии со ст. 20 Закона N 164-ФЗ предметы лизинга,
подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные
средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы
лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя
или лизингополучателя. По соглашению сторон лизингодатель вправе
поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя
лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно
указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе)
имущества.
Страхование предмета лизинга, предпринимательских (финансовых)
рисков согласно ст. 21 Закона N 164-ФЗ не носит обязательного
характера.
Обязанностью лизингополучателя является согласно указанному
Закону уплата лизинговых платежей, отдельная выплата лизингодателю
компенсации расходов по страхованию предпринимательских
(финансовых) рисков, предмета лизинга не является обязанностью
лизингополучателя.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, затраты (помимо лизинговых платежей) организации-
лизингополучателя на компенсацию расходов организации-
лизингодателя на страхование предмета лизинга, на государственную
регистрацию предмета лизинга, обязанность по осуществлению которых
согласно лизинговому договору возложена на организацию-
лизингодателя, не учитываются для целей налогообложения прибыли
как не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом организации-лизингодателю следует учитывать, что
перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли,
установленный ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим.
Согласно разделу 5 Методических рекомендаций по применению
главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729,
порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми
актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в
соответствии с законодательством Российской Федерации
предоставлено право утверждать порядок составления и формы
первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
В частности, для подтверждения произведенных расходов для учета
их в целях налогообложения прибыли первичные документы должны
соответствовать требованиям Федерального закона от 21.11.96 N 129-
ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), которым
определен порядок оформления первичных документов и наличия в них
обязательных реквизитов. (Основание: письмо МНС России от
30.05.2003 N 02-1-16/57-У885).
Согласно ст. 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами, служащими первичными учетными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена
в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты,
определенные данной статьей.
Таким образом, если расходы организации подтверждены
документами, соответствующими требованиям Закона N 129-ФЗ,
указанные документы могут быть рассмотрены в целях документального
подтверждения затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
