Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
19.09.2017
USD
57.62
EUR
68.75
CNY
8.78
JPY
0.52
GBP
78.05
TRY
16.65
PLN
16.05
 

РЕШЕНИЕ ВАС РФ ОТ 15.06.2004 N 4052/04 О ПРИЗНАНИИ НЕДЕЙСТВУЮЩИМИ АБЗАЦЕВ 23 И 26 РАЗДЕЛА 2.1 ИНСТРУКЦИИ, УТВЕРЖДЕННОЙ ПРИКАЗОМ МНС РФ ОТ 21.01.2002 N БГ-303/25

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


              ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                РЕШЕНИЕ
                     от 15 июня 2004 г. N 4052/04
                                   
                  Резолютивная часть решения объявлена 8 июня 2004 г.,
                   решение изготовлено в полном объеме 15 июня 2004 г.
   
       Именем Российской Федерации
   
       Высший   Арбитражный   Суд  Российской  Федерации   в   составе
   председательствующего судьи Тумаркина В.М., судей Антоновой Л.М.  и
   Першутова  А.Г.  рассмотрел в открытом судебном заседании  дело  по
   заявлению   открытого   акционерного  общества   "Брянскэнерго"   о
   признании   не   действующими  абзаца  23  в  части  словосочетания
   "...использованным  в  данном налоговом периоде  при  осуществлении
   операций,  не  признаваемых объектом налогообложения...",  а  также
   слова  "...обоснованно..."  и  полностью  абзаца  26  раздела   2.1
   "Расчет общей суммы налога" Инструкции по заполнению декларации  по
   налогу   на  добавленную  стоимость  и  декларации  по  налогу   на
   добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой  ставке
   0   процентов,   утвержденной  Приказом   Министерства   Российской
   Федерации  по  налогам  и  сборам от  21.01.2002  N  БГ-3-03/25  (в
   редакции  Приказов  МНС  России  от  05.03.2002  N  Г-3-03/113,  от
   06.08.2002 N БГ-3-03/416, от 09.02.2004 N БГ-3-03/89).
       В заседании приняли участие:
       от ОАО "Брянскэнерго" (заявителя) - Панин А.А. (доверенность от
   14.05.2004 N 192);
       от  Министерства  Российской  Федерации  по  налогам  и  сборам
   (ответчика)  -  Брандт  Л.А. (доверенность от  30.04.2004  N  14-3-
   02/2001-4),  Леви B.C. (доверенность от 30.04.2004 N  14-3-02/2002-
   4). Протокол вел помощник судьи Нагаев Р.Г.
       Рассмотрев    материалы    дела,   исследовав    представленные
   доказательства и выслушав представителей лиц, участвующих  в  деле,
   суд установил следующее.
       Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и  сборам
   (далее  -  министерство)  от  21.01.2002  N  БГ-3-03/25  утверждена
   Инструкция  по  заполнению  декларации  по  налогу  на  добавленную
   стоимость  и  декларации  по  налогу на  добавленную  стоимость  по
   операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.
       В абзацах 23 и 26 раздела 2.1 названной Инструкции министерство
   установило  следующие  положения,  касающиеся  налоговых   вычетов,
   относящихся  к  суммам  налога,  уплаченным  налогоплательщиком  по
   принятым  к  учету  товарам  (работам, услугам),  в  т.ч.  основным
   средствам  и  нематериальным активам, ранее включенным в  налоговые
   вычеты и подлежащие восстановлению:
       по  строке  370 раздела 2.1 декларации показывается  подлежащая
   восстановлению  сумма налога по товарам (работам, услугам),  в  том
   числе  основным  средствам и нематериальным активам, использованным
   в   данном   налоговом  периоде  при  осуществлении  операций,   не
   признаваемых    объектом   налогообложения   или   не    подлежащих
   налогообложению   (освобождаемых  от  налогообложения),   а   также
   фактически  используемым  при выполнении с 01.01.2001  строительно-
   монтажных  работ хозспособом, обоснованно включенная  в  предыдущих
   налоговых периодах в вычеты по соответствующим строкам;
       при отражении по строке 370 раздела 2.1 декларации сумм налога,
   ранее  правомерно  принятых  к  вычету  по  основным  средствам   и
   нематериальным  активам, в данную строку включаются  суммы  налога,
   исчисленные   с   остаточной   стоимости   основных   средств   или
   нематериальных  активов (без учета переоценки),  не  использованной
   для налогооблагаемых операций.
       Заявитель  сообщил, что в настоящее время в ОАО  "Брянскэнерго"
   производится  реорганизация  общества  в  форме  выделения  из  его
   состава  юридических  лиц,  в  подтверждение  чего  им  представлен
   протокол   общего   собрания  акционеров   от   12.11.2003.   Вновь
   создаваемым    организациям    передается    имущество    общества,
   приобретенное  в период с 1994 по 2002 годы. Номенклатура  основных
   средств,  передаваемых  одному  из вновь  образованных  юридических
   лиц,   содержится   в  акте  основных  средств,  изготовленном   во
   исполнение Приказа ОАО "Брянскэнерго" от 30.09.2003 N 330.
       Министерство  в  оспариваемых положениях  нормативных  правовых
   актов  понуждает  общество  уплатить  в  бюджет  суммы  налога   на
   добавленную  стоимость,  ранее на законных  основаниях  принятые  к
   вычету   в   налоговых  декларациях  и  относящиеся  к   указанному
   имуществу.  Такое  требование  влечет  нарушение  прав  и  законных
   интересов  общества, поскольку оно изменяет определенное  Налоговым
   кодексом   Российской   Федерации  (далее  -   Кодекс)   содержание
   обязанностей   налогоплательщика   по   исчислению,   отражению   в
   декларациях  и  уплате  налога,  изменяет  установленные   Кодексом
   основания,   условия,   последовательность   и   порядок   действий
   налогоплательщиков.  Оспариваемыми нормами  министерство  дополнило
   законодательство   Российской  Федерации  о   налогах   и   сборах,
   установив  норму  по  восстановлению налогоплательщиком  налога  на
   добавленную стоимость в случаях, не предусмотренных Кодексом.
       Из  пояснений ответчика, изложенных в отзыве и выступлениях его
   представителей,  следует, что в оспариваемых  абзацах  министерство
   разъяснило  применение  пункта  3 статьи  170  Кодекса.  По  мнению
   министерства,  положения  этой  нормы  указывают  на  необходимость
   восстановления  суммы налога на добавленную стоимость  и  отражения
   этой  восстановленной суммы в налоговой декларации в  случае,  если
   вычет   налога   был   применен  по  товарам  (работам,   услугам),
   приобретенным     для     осуществления    операций,     подлежащих
   налогообложению,  а  затем приобретенные  товары  (работы,  услуги)
   были    использованы    для   операций,   которые    не    подлежат
   налогообложению (не признаются объектом налогообложения).
       Таким образом, доводы заявителя и ответчика касаются применения
   пункта  3  статьи  170  Кодекса  к правоотношениям,  вытекающим  из
   случаев,  подпадающих  под  условия, установленные  в  подпункте  4
   пункта  2  той же статьи, во взаимосвязи с подпунктом  1  пункта  2
   статьи 146 и подпунктами 2 и 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса.
       Согласно пункту 3 статьи 39 Кодекса передача основных средств и
   (или)     иного    имущества    организации    ее    правопреемнику
   (правопреемникам)  при  реорганизации  этой  организации,  а  также
   передача   имущества,  если  такая  передача  носит  инвестиционный
   характер  (в  частности,  вклады  в уставный  (складочный)  капитал
   хозяйственных  обществ  и  товариществ) не  признаются  реализацией
   товаров,  поэтому для целей главы 21 Кодекса названные операции  не
   являются  объектом налогообложения (подпункт 1 пункта 2 статьи  146
   Кодекса).
       Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров
   (в  том  числе  основных средств), учитываются  в  стоимости  таких
   товаров  (в  том  числе  основных средств) в  случаях  приобретения
   товаров  (в  том числе основных средств) для производства  и  (или)
   реализации  товаров, операции по реализации (передаче)  которых  не
   признаются  реализацией  товаров (работ, услуг)  в  соответствии  с
   пунктом 2 статьи 146 Кодекса (пункт 2 статьи 170 Кодекса).
       В  случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных  в
   пункте  2  статьи 170 Кодекса, к вычету или возмещению  в  порядке,
   предусмотренном  главой  21 Кодекса, соответствующие  суммы  налога
   подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
       Из  содержания названных норм следует, что покупатель учитывает
   в  стоимости  товаров  (в т.ч. основных средств)  суммы  налога  на
   добавленную  стоимость, предъявленные ему продавцом,  в  случае  их
   приобретения  для  осуществления операций,  которые  не  признаются
   реализацией товаров (основных средств).
       В  иных  случаях  суммы налога, предъявленные налогоплательщику
   при  приобретении товаров, не включаются в расходы,  принимаемые  к
   вычету  при исчислении налога на прибыль организаций, и учитываются
   в  соответствии  со  статьями 171 и 172 Кодекса -  уменьшают  сумму
   налога  на добавленную стоимость при исчислении налога, подлежащего
   уплате в бюджет за соответствующий налоговый период.
       Налогоплательщик,  принявший в нарушение пункта  2  статьи  170
   Кодекса  суммы  налога  на  добавленную  стоимость  к  вычету   или
   возмещению, восстанавливает и уплачивает эти суммы в бюджет.
       ОАО    "Брянскэнерго"   приобретало   имущество   в    периоды,
   предшествовавшие   моменту   принятия   учредителями   решения    о
   реорганизации  общества, и учитывало суммы  налога  на  добавленную
   стоимость,  уплаченные  продавцам  этого  имущества,  в   налоговых
   декларациях   в  соответствии  с  действовавшим  в  соответствующий
   период   законодательством  о  налоге  на  добавленную   стоимость.
   Поэтому  оно  не может быть признано налогоплательщиком,  принявшим
   суммы  налога к вычету или возмещению в нарушение пункта  2  статьи
   170  Кодекса, и оснований для восстановления в декларации этих сумм
   и уплаты их в бюджет не имеется.
       Следовательно,    Кодексом    не    установлена     обязанность
   налогоплательщика  восстанавливать в  декларации  суммы  налога  на
   добавленную  стоимость  и  уплачивать  их  в  бюджет  в   отношении
   имущества,   ранее   приобретенного  для  осуществления   операций,
   облагаемых   налогом  на  добавленную  стоимость,  и   впоследствии
   переданных  в качестве вклада в уставный капитал вновь образованных
   юридических лиц, в частности при реорганизации налогоплательщика.
       Отсутствует  в  Кодексе и норма, обязывающая налогоплательщиков
   восстанавливать  суммы налога, исчисленные с  остаточной  стоимости
   основных средств.
       В  связи с изложенным суд пришел к выводу о том, что абзац 23 и
   абзац   26  раздела  2.1  "Расчет  общей  суммы  налога"  названной
   Инструкции  не  соответствуют статьям 6, 170, 171  и  172  Кодекса.
   Руководствуясь  статьями 176, 194, 195 Арбитражного процессуального
   кодекса  Российской  Федерации, Высший Арбитражный  Суд  Российской
   Федерации
   
                                решил:
   
       признать  абзац 23 и абзац 26 раздела 2.1 "Расчет  общей  суммы
   налога"   Инструкции  по  заполнению  декларации   по   налогу   на
   добавленную   стоимость  и  декларации  по  налогу  на  добавленную
   стоимость   по   операциям,  облагаемым  по  налоговой   ставке   0
   процентов, утвержденной Приказом Министерства Российской  Федерации
   по  налогам  и  сборам  от  21.01.2002  N  БГ-3-03/25  (в  редакции
   Приказов МНС России от 05.03.2002 N Г-3-03/113, от 06.08.2002 N БГ-
   3-03/416,  от  09.02.2004  N БГ-3-03/89),  недействующими,  как  не
   соответствующие  статьям  6,  170, 171  и  172  Налогового  кодекса
   Российской Федерации.
       Возвратить   открытому  акционерному  обществу   "Брянскэнерго"
   государственную пошлину в сумме 1000 рублей.
   
                                            Председательствующий судья
                                                            В.ТУМАРКИН
                                                                      
                                                                 Судья
                                                            Л.АНТОНОВА
                                                                      
                                                                 Судья
                                                            А.ПЕРШУТОВ
   
   

Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
19.09.2017
USD
57.62
EUR
68.75
CNY
8.78
JPY
0.52
GBP
78.05
TRY
16.65
PLN
16.05
Разное
Rambler's Top100