Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
10.09.2016
USD
64.16
EUR
72.34
CNY
9.61
JPY
0.63
GBP
85.26
TRY
21.66
PLN
16.71
 

ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 02.04.2004 N 24-11/23271 О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 2 апреля 2004 г. N 24-11/23271
                                   
       Вопрос:  В  каком  порядке исчисляется и  уплачивается  НДС  по
   операциям   по   реализации   работ  (услуг),   осуществляемых   на
   территории  Российской  Федерации  иностранными  организациями,  не
   состоящими на учете в налоговых органах?
       Имеет  ли право российская организация, приобретающая указанные
   работы   (услуги),   принять  к  вычету   НДС,   уплаченный   таким
   иностранным организациям?
   
       Ответ:
                                   
       В  соответствии  с  п. 1 ст. 146 Налогового кодекса  Российской
   Федерации   (далее   -  НК  РФ)  объектом  обложения   налогом   на
   добавленную  стоимость (далее - НДС) признается реализация  товаров
   (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
       При  определении  места  реализации  работ  (услуг)  для  целей
   обложения НДС следует руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ.
       По  общему  правилу  местом реализации работ  (услуг)  является
   место      деятельности     организации     или     индивидуального
   предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
       Согласно  подп.  5  п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации  работ
   (услуг)   признается   территория   Российской   Федерации,    если
   деятельность   организации  или  индивидуального   предпринимателя,
   которые  выполняют  работы  (оказывают услуги),  осуществляется  на
   территории   Российской   Федерации  (в  части   выполнения   работ
   (оказания  услуг),  не предусмотренных подпунктами  1-4  указанного
   пункта).
       Подпункты  1-4  п.  1  ст. 148 НК РФ являются  исключениями  из
   данного правила.
       При   этом   местом  осуществления  деятельности   организации,
   выполняющей   работы   (оказывающей  услуги),  не   предусмотренные
   подпунктами   1-4  п.  1  ст.  148  НК  РФ,  считается   территория
   Российской   Федерации  в  случае  фактического  присутствия   этой
   организации   на   территории  Российской   Федерации   на   основе
   государственной  регистрации, а при ее отсутствии  -  на  основании
   места,  указанного  в учредительных документах  организации,  места
   управления  организацией, места нахождения  постоянно  действующего
   исполнительного  органа  организации, места нахождения  постоянного
   представительства  в  Российской Федерации (если  работы  выполнены
   (услуги оказаны) через это постоянное представительство).
       Таким  образом, при определении места реализации работ  (услуг)
   для  целей  обложения  НДС в зависимости от характера  заключенного
   договора следует руководствоваться изложенным выше порядком.
       Документами,  подтверждающими место выполнения работ  (оказания
   услуг), являются:
       1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
       2)  документы,  подтверждающие факт выполнения работ  (оказания
   услуг).
       Согласно  ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ,  услуг),
   местом    реализации   которых   является   территория   Российской
   Федерации,   налогоплательщиками   -   иностранными   лицами,    не
   состоящими    на   учете   в   налоговых   органах    в    качестве
   налогоплательщиков,  налоговая база по НДС определяется  как  сумма
   дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
       Налоговая  база  определяется отдельно  при  совершении  каждой
   операции   по  реализации  товаров  (работ,  услуг)  на  территории
   Российской Федерации.
       Налоговая  база  определяется  налоговыми  агентами.  При  этом
   налоговыми   агентами  признаются  организации   и   индивидуальные
   предприниматели,   состоящие   на  учете   в   налоговых   органах,
   приобретающие  на территории Российской Федерации  товары  (работы,
   услуги)  у  иностранных  лиц. Налоговые агенты  обязаны  исчислить,
   удержать  у  налогоплательщика и уплатить в бюджет  соответствующую
   сумму  НДС  вне  зависимости от того, исполняют ли они  обязанности
   налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой  НДС,  и  иные
   обязанности, установленные главой 21 НК РФ.
       При  этом сумма НДС определяется в соответствии с п. 4 ст.  164
   НК   РФ  расчетным  методом,  налоговая  ставка  определяется   как
   процентное  отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктами  2
   или  3  данной  статьи,  к  налоговой  базе,  принятой  за  100   и
   увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
       Согласно п. 4 ст. 174 НК РФ в случаях реализации работ (услуг),
   местом    реализации   которых   является   территория   Российской
   Федерации,   налогоплательщиками   -   иностранными   лицами,    не
   состоящими    на   учете   в   налоговых   органах    в    качестве
   налогоплательщиков,  уплата  НДС производится  налоговыми  агентами
   одновременно  с  выплатой (перечислением)  денежных  средств  таким
   налогоплательщикам.
       Налогоплательщики  (налоговые  агенты)  обязаны  представить  в
   налоговые  органы  по месту своего учета соответствующую  налоговую
   декларацию  в  срок  не  позднее 20  числа  месяца,  следующего  за
   истекшим  налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой  21
   НК РФ.
       Налоговые  агенты  (лица, на которых в  соответствии  с  НК  РФ
   возложена    обязанность    по    исчислению    и    удержанию    у
   налогоплательщика и перечислению в бюджет НДС) заполняют  титульный
   лист  и  разделы 1.2 и 2.2 декларации по НДС, утвержденной приказом
   Министерства   Российской  Федерации  по  налогам   и   сборам   от
   20.11.2003 N БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по  налогу
   на добавленную стоимость".
       При  составлении  декларации по НДС  следует  руководствоваться
   Инструкцией  по  заполнению декларации  по  налогу  на  добавленную
   стоимость  и  по  налогу  на добавленную  стоимость  по  операциям,
   облагаемым  по  новой  ставке  0 процентов,  утвержденной  приказом
   Министерства   Российской  Федерации  по  налогам   и   сборам   от
   21.01.2002 N БГ-3-03/25.
       В  соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик  имеет  право
   уменьшить  общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со  ст.  166
   НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
       Вычетам  подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику  и
   уплаченные   им   при  приобретении  товаров  (работ,   услуг)   на
   территории  Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком
   при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации  в
   таможенных  режимах  выпуска для свободного  обращения,  временного
   ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении:
       -  товаров  (работ,  услуг),  приобретаемых  для  осуществления
   операций,  признаваемых объектами налогообложения в соответствии  с
   главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.  2  ст.
   170 НК РФ;
       - товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
       Согласно  п.  3  указанной статьи вычетам подлежат  суммы  НДС,
   уплаченные  в  соответствии  со  ст.  173  НК  РФ  покупателями   -
   налоговыми агентами.
       Право   на  указанные  налоговые  вычеты  имеют  покупатели   -
   налоговые  агенты,  состоящие  на  учете  в  налоговых  органах   и
   исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии  с  главой
   21 НК РФ.
       Положения  указанного выше пункта применяются при условии,  что
   товары   (работы,   услуги)  были  приобретены  налогоплательщиком,
   являющимся  налоговым агентом, для указанных выше целей  и  при  их
   приобретении    он    удержал   и   уплатил    НДС    из    доходов
   налогоплательщика.
       При  этом  в  соответствии со ст. 172 НК РФ  налоговые  вычеты,
   предусмотренные  ст. 171 НК РФ, производятся на  основании  счетов-
   фактур,      выставленных     продавцами      при      приобретении
   налогоплательщиком    товаров    (работ,    услуг),     документов,
   подтверждающих    фактическую   уплату   сумм   НДС,    документов,
   подтверждающих  уплату сумм НДС, удержанного  налоговыми  агентами,
   либо  на  основании  иных  документов  в  случаях,  предусмотренных
   пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.
       Вычетам    подлежат    только    суммы    НДС,    предъявленные
   налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров  (работ,
   услуг)   либо  фактически  уплаченные  им  при  ввозе  товаров   на
   таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на  учет
   указанных   товаров   (работ,   услуг)   с   учетом   особенностей,
   предусмотренных  ст.  172  НК  РФ  и  при  наличии  соответствующих
   первичных документов.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         М.П. Мокрецов
   
   

Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
10.09.2016
USD
64.16
EUR
72.34
CNY
9.61
JPY
0.63
GBP
85.26
TRY
21.66
PLN
16.71
Разное