УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2004 г. N 24-11/23282
Вопрос: Обязана ли иностранная организация, осуществляющая
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации, становиться на учет в налоговом органе
Российской Федерации в качестве плательщика НДС? Если нет, то
каким образом производятся исчисление и уплата НДС по указанным
операциям?
Ответ:
В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добавленную
стоимость (далее - НДС) признаются организации, к которым п. 2 ст.
11 Кодекса относит, в частности, иностранные юридические лица,
компании и другие корпоративные образования, обладающие
гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств, международные
организации, их филиалы и представительства, созданные на
территории Российской Федерации.
Статья 166 Кодекса устанавливает два способа исчисления и
уплаты в бюджет НДС по операциям, реализуемым иностранной
организацией и признаваемым объектом обложения НДС: уплата налога
самим иностранным налогоплательщиком либо его налоговым агентом.
При этом применение того или иного способа Кодекс ставит в прямую
зависимость от факта постановки иностранной организации на учет в
налоговом органе в качестве налогоплательщика.
Статьей 144 Кодекса установлено, что иностранные организации
имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных
представительств в Российской Федерации. Это означает, что
постановка на учет привязана к обособленному подразделению
иностранной организации, непосредственно осуществляющему
предпринимательскую деятельность.
Вместе с тем в настоящее время российским законодательством не
установлено специальной процедуры постановки на учет в налоговом
органе таких иностранных организаций в качестве плательщиков НДС.
При этом в соответствии с п. 2.1 Положения об особенностях
учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного
приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, иностранная
организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации
через филиалы, представительства, другие обособленные
подразделения, обязана встать на учет в налоговых органах в каждом
из мест осуществления деятельности с присвоением ИНН.
В связи с изложенным иностранная организация, состоящая на
учете в налоговых органах по указанному основанию и осуществляющая
предпринимательскую деятельность на территории Российской
Федерации через свои филиалы (подразделения), должна
самостоятельно исчислять НДС по облагаемым операциям, которые
реализует каждый из филиалов (подразделений), представлять
налоговые декларации и уплачивать НДС в каждом из мест постановки
на учет.
При этом иностранной организации следует уведомить всех своих
налоговых агентов о фактах постановки на учет в налоговых органах,
направив им копии свидетельства о постановке на учет в налоговом
органе по форме 2401ИМД. При отсутствии указанного документа
удержание и уплата НДС производятся налоговым агентом.
Основание: письмо МНС России от 05.02.2003 N 23-1-12/31-175-
Д452.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.П. Мокрецов
|
