УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 марта 2004 г. N 21-09/21077
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью работает по
упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения -
доходы, уменьшенные на величину расходов. Общество приобрело
несколько земельных участков и зданий производственного
назначения. Оплата поставщику производилась с учетом НДС. Кроме
того, был получен заем у учредителя - физического лица. Просьба
разъяснить:
1. Является ли заем, полученный у физического лица -
учредителя, доходом организации, учитываемым при расчете единого
налога?
2. Каким образом списывается НДС, уплаченный при покупке:
- земельного участка;
- зданий производственного назначения?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) организации при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ,
услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в
соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают
доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде средств или
иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа
(иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы
оформления заимствований), включены в перечень доходов, не
учитываемых при определении налоговой базы. В связи с этим заем,
полученный от физического лица - учредителя, доходом организации,
учитываемым при определении объекта налогообложения, не является.
Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен закрытый перечень
расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к
уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Иные не
предусмотренные указанным перечнем расходы в целях налогообложения
не принимаются.
В частности, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены
расходы в виде суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС)
по приобретаемым товарам (работам и услугам). При этом НДС может
быть списан в расходы только по тем товарам (работам, услугам),
расходы по которым учитываются при применении упрощенной системы
налогообложения. НДС списывается отдельной строкой и не включается
в расход, с которым он связан. Исключение составляет НДС,
уплаченный при приобретении объектов основных средств и
нематериальных активов и включаемый в стоимость этих объектов
основных средств и нематериальных активов.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на
приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 этой же
статьи). Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ установлен порядок отнесения
на расходы затрат на приобретение основных средств в зависимости
от периода их приобретения (до или после перехода на упрощенную
систему налогообложения) и сроков полезного использования.
В частности, в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
расходы по приобретенным в период применения упрощенной системы
налогообложения основным средствам принимаются в момент ввода этих
основных средств в эксплуатацию.
Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом расходы на приобретение основных средств, учитываемые в
порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в
последний день отчетного (налогового) периода.
Таким образом, суммы НДС, уплаченные при приобретении в период
применения упрощенной системы налогообложения земельного участка и
зданий производственного назначения, относящихся к объектам
основных средств, и включаемые в стоимость этих объектов основных
средств, принимаются в момент ввода этих основных средств в
эксплуатацию и отражаются в книге учета доходов и расходов в
последний день отчетного (налогового) периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
