Вопрос: Просим разъяснить порядок обложения НДС авансовых
платежей при поступлении денежных средств и отгрузке товара
(полностью или частично) в течение одного месяца. Учет реализации
по оплате. Надо ли выписывать счет-фактуру на аванс и отражать его
в книге продаж и книге покупок? Или достаточно счета-фактуры на
отгрузку и отражения его только в книге продаж, а авансовый счет-
фактуру делать только на остаток денежных средств (аванса) на
конец месяца? Верно ли, что аванс можно взять в зачет только в
следующем месяце, после того как в текущем месяце с него будет
уплачен НДС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 декабря 2004 г. N 24-11/78690
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом
от 27.02.2004 N 03-1-08/553/15 разъяснило, что в соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской
Федерации налоговая база, определенная в соответствии со статьями
153-158 Налогового кодекса, увеличивается на суммы авансовых или
иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров,
выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, денежные средства, полученные в счет предстоящих
поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются
в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически
получены эти денежные средства.
Указанный вывод нашел отражение в постановлении Президиума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.08.2003 N
12359/02, согласно которому налогоплательщик, получив авансовые
платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично
произведенную продукцию (работы, услуги), обязан включить эти
суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в
котором фактически эти платежи получены. При этом не имеет
значения, когда будут полностью выполнены обязательства продавца,
вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и
обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг).
При этом пунктом 8 статьи 171 Налогового кодекса установлено,
что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные
налогоплательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг), в
том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в
котором поступили авансы, в порядке, предусмотренном пунктом 6
статьи 172 Налогового кодекса.
Таким образом, в случае если получение авансовых платежей под
поставку товаров и реализация указанных товаров производится в
одном налоговом периоде, то в декларации по налогу на добавленную
стоимость за истекший налоговый период отражаются суммы налога,
исчисленные с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и
с реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При этом в указанной декларации также подлежат отражению суммы
налога, исчисленные с авансов и предоплаты, принимаемые к вычету в
налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг).
Вместе с тем, согласно пункту 13 раздела II "Ведение
покупателем книги покупок" постановления Правительства РФ от
02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с
изменениями и дополнениями) счета-фактуры, выписанные и
зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов
или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при
отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет
полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей
суммы налога на добавленную стоимость.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Н.В. Желудова
|
