Вопрос: Гражданин получил в порядке наследования по завещанию
3/4 доли наследственного имущества, состоящего из 1/2 доли в праве
общей долевой собственности на квартиру, земельный участок и
денежные вклады. Вправе ли налоговая инспекция начислить налог с
имущества, переходящего в порядке наследования, без учета степени
родства?
Можно ли исключить из стоимости наследуемого имущества,
облагаемого налогом, стоимость 1/2 доли в праве общей долевой
собственности на квартиру, если она перешла к другому лицу
согласно договору о разделе наследственного имущества?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 августа 2004 г. N 11-11н/54244
Согласно статье 1 Закона РФ от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее
- Закон N 2020-1) плательщиками налога с имущества, переходящего в
порядке наследования или дарения, являются физические лица,
которые принимают имущество, переходящее в их собственность в
порядке наследования или дарения.
Статьей 2 Закона N 2020-1 установлено, что объектами
налогообложения являются в том числе квартиры, дачи, садовые
домики в садоводческих товариществах, суммы, находящиеся во
вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования,
взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами,
уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельства о
праве на наследство, если общая стоимость имущества, переходящего
в собственность физического лица, на день открытия наследства
превышает 850-кратный размер МРОТ. Об этом сказано в статье 5
Закона N 2020-1.
Согласно пункту 4 статьи 1152 ГК РФ принятое наследство
признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства
независимо от времени его фактического принятия, а также
независимо от момента государственной регистрации права наследника
на наследственное имущество, когда такое право подлежит
государственной регистрации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1153 ГК РФ принятие
наследства осуществляется путем подачи по месту открытия
наследства нотариусу или должностному лицу, уполномоченному в
соответствии с законом выдавать свидетельство о праве на
наследство, заявления наследника о принятии наследства либо
заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.
Наследник считается принявшим наследство, если он совершил
действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства (п.
2 указанной статьи). В частности, если наследник:
- вступил во владение или в управление наследственным
имуществом;
- принял меры по сохранению наследственного имущества, защите
его от посягательств или притязаний третьих лиц;
- произвел за свой счет расходы на содержание наследственного
имущества;
- оплатил за свой счет долги наследодателя или получил от
третьих лиц причитавшиеся наследодателю денежные средства.
Пунктом 1 статьи 1119 ГК РФ установлено право завещателя по
своему усмотрению завещать имущество любым лицам, любым образом
определить доли наследников в наследстве, лишить наследства
одного, нескольких или всех наследников по закону, не указывая
причин такого лишения, а также включить в завещание иные
распоряжения, предусмотренные правилами ГК РФ о наследовании,
отменить или изменить совершенное завещание.
Обратите внимание: в порядке очередности к наследованию
призываются лишь наследники по закону (ст. 1141 ГК РФ). А
наследование по закону имеет место только в том случае, если не
составлено завещание. Поэтому при наследовании по завещанию
степень родства не учитывается. Следовательно, лицам, получившим
наследство по завещанию, налог с имущества, переходящего в порядке
наследования, исчисляется по ставкам, предусмотренным для других
наследников без учета их родственных отношений.
Таким образом, налоговая инспекция должна начислить со
стоимости квартиры, земельного участка и денежных вкладов налог с
имущества, переходящего в порядке наследования, без учета степени
родства наследника.
Кроме того, раздел наследственного имущества, произведенный
согласно договору, не изменяет установленного законодательством
порядка исчисления налога с имущества, переходящего в порядке
наследования. Значит, стоимость 1/2 доли в праве общей долевой
собственности на квартиру, перешедшей к другому лицу согласно
договору о разделе наследственного имущества, учитывается при
исчислении налога.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
|
