УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 8 декабря 2004 г. N 24-11/79072
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса
Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную
стоимость (далее - НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации. Вместе с тем при исполнении
налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему
налогообложения, обязанностей по договорам поручений (комиссии),
заключенным с налогоплательщиками, применяющими общий режим
налогообложения, необходимо учитывать следующее.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской
Федерации плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму НДС,
исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на
установленные статьей 171 Налогового кодекса налоговые вычеты.
Согласно указанной статье вычетам подлежат суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации и таможенных режимах выпуска для
свободного обращения, временного ввоза и переработки вне
таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением
товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса
Российской Федерации;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации
установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-
фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, а также после принятия
на учет указанных товаров (работ, услуг).
В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 при приобретении
товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у
доверителя (принципала) для вычета НДС по приобретенным товарам
(работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом
на имя доверителя (принципала).
Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера
(агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия НДС
к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-
фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с
отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом
посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге
продаж не регистрируются.
В соответствии с порядком оформления первичных учетных
документов для отражения в бухгалтерском учете операций при
реализации товаров по агентскому договору, определенным письмом
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
02.08.2001 N 03-1-09/2351/03-Ц316, по сделкам, по которым агент
выступал от имени принципала, к отчету агента должны прилагаться
оправдательные документы - все копии первичных документов,
относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые
и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете
принципала. Наличие в этом случае отчета агента в качестве
единственного первичного документа без подтверждающих копий
документов недостаточно для правомерного отражения принципалом в
бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора.
По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего
имени, требований приложения копий первичных документов агента
(комиссионера) напрямую законодательством не установлено. Вместе с
тем для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском
учете у принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию
принципала (комитента) обязан представить последнему все сведения
о движении имущества принципала (товаров, денежных средств), в том
числе и в виде копий накладных, счетов-фактур и платежных
поручений.
На основании изложенного принципал (комитент) имеет право на
применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры,
выставленного агентом от своего имени с выделенными в нем суммами
налога на добавленную стоимость на основании таможенной декларации
на ввозимые товары и платежных документов, подтверждающих
фактическую уплату налога на добавленную стоимость таможенному
органу.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Н.В. Желудова
|
