МНС РОССИИ
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 28 июня 2004 г. N 22-11/06293
О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
Управление МНС России по Ленинградской области, рассмотрев
запрос, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ (в редакции
Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) объектом
налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков - организаций,
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости
от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначенных для физического лица - работника
или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения, в их интересах, оплата страховых взносов по
договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых
взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 этой
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения,
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению
выплаты и вознаграждения, поименованные в пункте 1 статьи 236
Кодекса для налогоплательщиков - организаций, формирующих
налоговую базу по прибыли (в том числе и по отдельным видам
деятельности организаций, в части ее формирования), которые не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим
или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует
руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. При этом источники
расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не
имеют значения.
Таким образом, к выплатам и вознаграждениям, которые не
являются объектом налогообложения по единому социальному налогу,
могут относиться выплаты и вознаграждения, определенные ст. 270
Кодекса.
Следовательно, суммы материальной помощи на лечение работника,
оплата путевок на санаторно-курортное лечение, выплаты к юбилеям,
оплата экскурсионных поездок, отнесенные к расходам, не
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежат
обложению единым социальным налогом.
Заместитель руководителя
Управления МНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы РФ I ранга
Н.А.Дмитриева
|