Вопрос: Российская организация реализовала авторские права по
договорам, заключенным с иностранными компаниями - резидентами
СНГ. Каков порядок осуществления зачета налога на прибыль,
удержанного с доходов российской организации на территории стран
СНГ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 декабря 2004 г. N 26-12/84596
В соответствии со статьей 311 главы 25 НК РФ доходы, полученные
российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются
при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные
доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов,
произведенных как в РФ, так и за ее пределами.
При расчете налога на прибыль расходы, произведенные российской
организацией в связи с получением доходов от источников за
пределами РФ, учитываются в порядке и размерах, установленных
главой 25 НК РФ.
Суммы налога, которые российская организация выплатила в
соответствии с законодательством иностранных государств,
засчитываются при уплате ею налога на прибыль в РФ. При этом
размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не
может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией
в РФ.
Статьей 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм
международных договоров РФ, касающихся вопросов налогообложения и
сборов, над нормами НК РФ и принятых в соответствии с ним
нормативных правовых актов о налогах и (или) сборах.
Полный перечень международных договоров об избежании двойного
налогообложения, действующих в настоящее время, приведен в
информационном сообщении Минфина России от 02.03.2004.
Следовательно, если российская организация получала доход в
иностранном государстве, с которым РФ заключила международный
договор об избежании двойного налогообложения, то при решении
вопроса о возможности предоставления российской стороне зачета на
сумму удержанного (уплаченного) в иностранном государстве налога
при уплате ею налога на прибыль в РФ, необходимо, в первую очередь
руководствоваться положениями этого международного договора.
В статьях международных договоров об избежании двойного
налогообложения может быть определен следующий порядок устранения
двойного налогообложения. Если резидент одного Договаривающегося
Государства получает в другом Договаривающемся Государстве доход,
который в соответствии с положениями международного соглашения
может облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на
этот доход, уплаченная в этом другом Государстве, подлежит вычету
из налога, взимаемого с резидента при получении дохода в первом
упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать
сумму налога, уплаченного в первом Государстве на такой доход и
рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и
правилами.
Таким образом, к зачету в РФ принимаются суммы налога,
выплаченные (удержанные) за пределами РФ с доходов, которые
подлежат налогообложению (в соответствии с международным
соглашением об избежании двойного налогообложения) в государстве,
с которым у РФ заключено и действует такое соглашение.
Если в соответствии с международным соглашением об избежании
двойного налогообложения доход, полученный российской организацией
в иностранном государстве, не подлежит налогообложению в этом
иностранном государстве, но с такого дохода был удержан налог в
указанном иностранном государстве, такой налог не принимается к
зачету в РФ. В этом случае устранение двойного налогообложения
осуществляется путем возврата удержанного в иностранном
государстве налога. Для этого российской организации необходимо
обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый (финансовый)
орган иностранного государства, в котором произведено удержание
налога с доходов российской организации.
На основании статьи 311 НК РФ зачет уплаченных в иностранных
государствах налогов производится при фактической уплате налога на
прибыль в РФ. При этом такой зачет может быть произведен только в
случае, если доходы, полученные российской организацией за
пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате налога на
прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в
РФ уплаченного российской организацией в иностранном государстве
налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был
фактически уплачен за границей.
Следовательно, устранение двойного налогообложения путем зачета
уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться
только после его фактического возникновения. Если же доходы,
полученные за пределами РФ в предыдущих налоговых периодах, не
были учтены в налоговой базе по налогу на прибыль в РФ, то при
уплате с указанных доходов налога за границей двойного
налогообложения доходов в РФ не возникает.
Пунктом 3 статьи 311 НК РФ предусмотрено, что размер
засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может
превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.
Необходимо определить сумму налога с дохода, полученного за
пределами РФ, выше которой налог, фактически уплаченный российской
организацией в иностранном государстве, не может быть принят к
зачету, то есть необходимо определить предельную сумму зачета.
Если предельная сумма зачета превысит фактически уплаченную в
иностранном государстве сумму налога, зачет будет предоставляться
на всю сумму налога. То есть сумма налога на прибыль, исчисленная
в соответствии с положениями российского налогового
законодательства, уменьшится на сумму фактически уплаченного за
границей аналогичного налога. Это и будет составлять сумму налога
на прибыль, подлежащую уплате в РФ.
Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@ утверждены
форма специальной налоговой декларации о доходах, полученных
российской организацией от источников за пределами РФ, и
инструкция по ее заполнению.
Указанная налоговая декларация представляется
налогоплательщиками - российскими организациями в налоговые органы
по месту постановки на учет в целях зачета сумм налога на прибыль
(доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, в
соответствии с налоговым законодательством РФ и соглашениями об
избежании двойного налогообложения.
В соответствии с требованиями пункта 3 статьи 311 НК РФ к
специальной налоговой декларации прилагаются документы,
подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами РФ. А
именно: для налогов, уплаченных самой организацией, - документы,
заверенные налоговым органом соответствующего иностранного
государства, а для налогов, удержанных в соответствии с
законодательством иностранных государств или международным
договором налоговыми агентами, - подтверждение налогового агента.
Налоговые органы РФ при рассмотрении вопроса о возможности
зачета сумм налога на прибыль, удержанного с доходов российской
организации в иностранном государстве в соответствии с
законодательством этого иностранного государства или международным
договором налоговыми агентами, могут запрашивать следующие
документы:
- копии договора (контракта), на основании которых российской
организации выплачивался доход вне территории РФ, а также акты
сдачи-приемки работ (услуг);
- копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне
территории РФ;
- документальное подтверждение от налогового органа
иностранного государства о фактическом поступлении налога,
удержанного с доходов российской организации, в бюджет
соответствующего иностранного государства.
Таким образом, для осуществления процедуры зачета сумм налога,
выплаченных российской организацией на территории иностранных
государств, с которыми у РФ заключен и действует международный
договор об избежании двойного налогообложения, необходимо
выполнение соответствующих положений этого международного
договора. Кроме того, российская организация должна включить
доходы, полученные за пределами РФ, в налоговую базу при уплате
налога на прибыль в России. Также она должна представить налоговую
декларацию по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006) вместе с
налоговой декларацией о доходах, полученных российской
организацией от источников за пределами РФ, и документы,
предусмотренные пунктом 3 статьи 311 НК РФ.
Основание: письмо МНС России от 23.06.2003 N 23-2-06/3-1198-
Ч136.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
