Вопрос: Каким образом следует отразить в налоговом учете для
целей налогообложения прибыли сумму возврата из бюджета НДС, а
также сумму процентов, начисленных в связи с его несвоевременным
возвратом?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 марта 2005 г. N 19-11/18294
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организация не учитывает
доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с
требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета
(внебюджетного фонда).
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов
превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым
объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта
1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению
(зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями
данной статьи (п. 1 ст. 176 НК РФ).
По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим
налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, возвращается
налогоплательщику по его письменному заявлению.
При нарушении сроков, установленных пунктом 3 статьи 176 НК РФ,
на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются
проценты исходя из одной трехсотшестидесятой ставки
рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
Следовательно, доходы, полученные организацией в виде сумм
процентов в связи с нарушением налоговым органом срока возврата
излишне уплаченного НДС, не учитываются при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 к доходам в целях 25
главы НК РФ относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав;
- внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов,
предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Таким образом, сумма НДС, возвращенная из бюджета, не
учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
