|
Стр. 3
¦2. Численность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦персонала - всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+------+------+-----+-----+-----+-----+
¦2.1. в т.ч. Аппарат¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦управления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦из них: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ руководители, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ специалисты, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ служащие, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ рабочие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+------+------+-----+-----+-----+-----+
¦2.2. Основное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производство, всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦из них: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ руководители, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ специалисты, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ служащие, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ рабочие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+------+------+-----+-----+-----+-----+
¦2.3. Вспомогательное¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производство - всего¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦из них: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ руководители, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ специалисты, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ служащие, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ рабочие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+------+------+-----+-----+-----+-----+
¦3. Выработка на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦одного рабочего¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦основного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+------+------+-----+-----+-----+-----+
¦4. Выработка на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦одного работающего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------+-----+------+------+-----+-----+-----+------
При анализе заработной платы, во-первых, устанавливается
порядок ее организации, а именно: действие тарифного соглашения,
коллективного договора, основа установления тарифных ставок и
окладов, принятая система материального стимулирования.
Далее производится анализ динамики фонда заработной платы и
среднемесячной заработной платы в разрезе категорий персонала по
форме N 3.5.2.
Форма N 3.5.2
АНАЛИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
------------------------------------T----------------------------¬
¦ Фонд оплаты труда ¦ Период ¦
¦ +--------------T-------------+
¦ ¦предшествующий¦ регулируемый¦
¦ ¦регулируемому ¦ период ¦
¦ +-----------T--+----------T--+
¦ ¦ тыс. руб. ¦% ¦ тыс. руб.¦ %¦
+-----------------------------------+-----------+--+----------+--+
¦1. Всего: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+-----------+--+----------+--+
¦2. Руководителей, специалистов,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦служащих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в т.ч. аппарата управления, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ занятых в основном производ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ стве, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ занятых во вспомогательном¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ производстве ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+-----------+--+----------+--+
¦3. Рабочих всего: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в т.ч. аппарата управления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ занятых в основном¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ производстве ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ занятых во вспомогательном¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ производстве ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+-----------+--+----------+--+
¦4. Среднемесячная заработная плата¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на 1 работника ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+-----------+--+----------+--+
¦5. Среднемесячная заработная плата¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на 1 руководителя, специалиста,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦служащего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+-----------+--+----------+--+
¦6. Среднемесячная заработная плата¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на 1 рабочего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------------------+-----------+--+----------+---
4. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
4.1. Анализ финансового состояния по данным баланса
Анализ проводится на основании данных формы N 1 "Бухгалтерский
баланс".
Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее
время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает
ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении
предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальной
суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество.
Текущая цена активов определяется рыночной конъюнктурой и может
отклоняться в любую сторону от учетной.
Для проведения анализа форма N 1 преобразуется в сравнительный
аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по
составу элементов балансовых статей.
Аналитический баланс сводит воедино и систематизирует расчеты
при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса
охвачено много важных показателей, характеризующих статистику и
динамику финансового состояния организации. Этот баланс
фактически включает показатели как горизонтального, так и
вертикального анализа.
Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд
важнейших характеристик финансового состояния организации.
К ним относятся:
1. Общая стоимость имущества организации, равная итогу
баланса - за вычетом убытков (строка 310 - строка 320).
2. Стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств
(активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела I актива
баланса (строка 190).
3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу
раздела II актива баланса (строка 290).
4. Стоимость материальных оборотных средств, равная сумме
строк 210 и 218.
5. Величина собственных средств организации, равная итогу
раздела IV пассива баланса (строка 490).
6. Величина заемных средств, равная сумме итогов разделов V и
VI.
7. Величина собственных средств в обороте, равная разнице
итогов разделов IV и I баланса.
СХЕМА ПОСТРОЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО БАЛАНСА
----------T----T-----T-------------------------------------------¬
¦Наимено- ¦Аб- ¦Отно-¦ Изменения ¦
¦ вание ¦сол.¦ си- +-----T-----T-------T-------T-------T-------+
¦ статей ¦ве- ¦тель-¦ на ¦ на ¦ в аб- ¦ в ¦в % к ¦ в % к ¦
¦ ¦ли- ¦ ная ¦нача-¦конец¦ сол. ¦струк- ¦вели- ¦ изме- ¦
¦ ¦чи- ¦вели-¦ ло ¦года ¦ вели- ¦ туре ¦чине ¦ нению ¦
¦ ¦на ¦чина ¦года ¦ ¦ чинах ¦ ¦на на- ¦ итога ¦
¦ ¦на ¦ на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦чало ¦ балан-¦
¦ ¦на- ¦конец¦ ¦ ¦ ¦ ¦года ¦ са ¦
¦ ¦чало¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦года¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+----+-----+-----+-----+-------+-------+-------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦6 = ¦7 = ¦8 = 6 /¦ 9 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦3 - 2 ¦5 - 4 ¦/ 2 x ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦x 100 ¦ ¦
+---------+----+-----+-----+-----+-------+-------+-------+-------+
¦ Актив А ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+----+-----+-----+-----+-------+-------+-------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Дельта ¦
¦ Аn ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Б1 ¦
+---------+----+-----+-----+-----+-------+-------+-------+-------+
¦ Баланс Б¦ Б1 ¦ Б2 ¦100 ¦100 ¦Дельта ¦ 0 ¦Дельта ¦ 100 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Б = ¦ ¦Б / ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦= Б2 - ¦ ¦/ Б1 x ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- Б1 ¦ ¦x 100 ¦ ¦
+---------+----+-----+-----+-----+-------+-------+-------+-------+
¦ Пассив ¦ П1 ¦ П2 ¦П1 / ¦П2 / ¦П2 - ¦Дельта ¦Дельта ¦Дельта ¦
¦ П ¦ ¦ ¦/Б1 x¦/Б2 x¦- П1 = ¦П / Б x¦Пi / ¦Пi / ¦
¦ П1 ¦ ¦ ¦x 100¦x 100¦= Дель-¦x 100 ¦/П1 x ¦/Дельта¦
¦ Пm ¦ ¦ ¦ ¦ ¦та П ¦ ¦x 100 ¦Б x 100¦
+---------+----+-----+-----+-----+-------+-------+-------+-------+
¦ Баланс ¦ Б1 ¦ Б2 ¦100 ¦100 ¦Дельта ¦ 0 ¦Дельта ¦ 100 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Б = ¦ ¦Б / ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦= Б2 - ¦ ¦/Б1 x ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- Б1 ¦ ¦x 100 ¦ ¦
L---------+----+-----+-----+-----+-------+-------+-------+--------
Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание
на изменение удельного веса величины собственного оборотного
капитала в стоимости имущества, на соотношения темпов роста
собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов
роста дебиторской и кредиторской задолженности. Для обеспечения
финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в
динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста
собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного
капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности
должны уравновешивать друг друга.
Следующей аналитической процедурой является вертикальный
анализ: иное представление финансового отчета в виде относительных
показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес
каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом
анализа являются динамические ряды величин, посредством которых
можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе
активов и их источник покрытия.
Таким образом, выделяются две основные черты вертикального
анализа:
- переход к относительным показателям позволяет проводить
сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и
др. характеристик;
- относительные показатели сглаживают негативное влияние
инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные
показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их
сопоставление в динамике.
Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной
или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные
балансовые показатели дополнятся относительными темпами роста
(снижения). Степень агрегирования показателей определяется
визуально. Берутся базисные темпы роста за ряд лет (смежных
периодов), что позволяет анализировать изменение отдельных
балансовых статей, а также и прогнозировать их значения.
Горизонтальный и вертикальный анализы взаимно дополняют один
другой. Поэтому строятся аналитические таблицы, характеризующие
как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику
отдельных ее показателей.
Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов
организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых для
осуществления текущей финансово - хозяйственной деятельности.
Уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный
период свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного
оборота, являющейся следствием ее неплатежеспособности.
Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует
проведения тщательного анализа его причин.
Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период,
необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда
увеличение их стоимости не связано с развитием производственной
деятельности. Наиболее сложно учитывается влияние инфляционных
процессов, однако без этого затруднительно сделать определенный
вывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствием
только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции
стоимости сырья, материалов, либо оно показывает и на расширение
финансово - хозяйственной деятельности.
Исследование структуры пассивов баланса позволяет установить
одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости)
организации. Увеличение доли собственных средств за счет любого из
источников способствует усилению финансовой устойчивости
организации. При этом наличие нераспределенной прибыли
рассматривается как источник пополнения оборотных средств и
снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.
Исследование изменения структуры активов организации позволяет
получить информацию об увеличении доли оборотных средств в
имуществе.
Это может свидетельствовать:
- о формировании более мобильной структуры активов,
способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;
- об отвлечении части текущих активов на кредитование
потребителей услуг организации, дочерних предприятий и прочих
дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой
части оборотных средств из производственного процесса;
- о сворачивании производственной базы;
- об искажении реальной оценки основных фондов вследствие
существующего порядка их бухгалтерского учета и т.д.
Для того, чтобы сделать точные выводы о причинах изменения
данной пропорции в структуре активов, необходимо провести более
детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса, в
частности, оценить состояние производственного потенциала
организации, эффективность использования основных средств и
нематериальных активов, скорость оборота текущих активов и др.
Кроме того, детальный анализ состава и движения активов можно
провести, используя данные приложения к балансу (форма N 5).
При анализе первого раздела актива баланса следует обратить
внимание на тенденции изменения такого его элемента, как
незавершенное строительство (строка 130), поскольку эта статья не
участвует в производственном обороте и, следовательно, при
определенных условиях увеличение ее доли может негативно
отразиться на результатах финансово - хозяйственной деятельности.
Учитывая, что удельный вес основных средств (строки 120 - 122)
может изменяться и вследствие воздействия внешних факторов
(например, порядок их учета, при котором происходит запаздывающая
коррекция стоимости основных фондов в условиях инфляции, в то
время как цены на сырье, материалы, готовую продукцию могут расти
достаточно высокими темпами), необходимо обратить внимание на
изменение абсолютных показателей за отчетный период.
Рост (абсолютный и относительный) оборотных активов
свидетельствует не только о расширении производства или действия
фактора инфляции, но и о замедлении их оборота. Это объективно
вызывает потребность в увеличении их массы.
При изучении структуры запасов основное внимание следует
уделить выявлению тенденций изменения таких элементов текущих
активов, как сырье, материалы и другие аналогичные ценности
(строка 211), затраты в незавершенном производстве (строка 214),
готовая продукция и товары для перепродажи (строка 215), товары
отгруженные (строка 216).
Увеличение удельного веса производственных запасов
свидетельствует:
- о наращивании производственного потенциала организации;
- о стремлении за счет вложений в производственные запасы
защитить денежные активы организации от обесценивания под
воздействием инфляции;
- о нерациональности выбранной хозяйственной стратегии,
вследствие которой значительная часть текущих активов
иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.
Хотя тенденция к росту запасов может привести на некотором
отрезке времени к увеличению значения коэффициента текущей
ликвидности, необходимо проанализировать, не происходит ли это
увеличение за счет необоснованного отвлечения активов из
производственного оборота, что в конечном итоге приводит к
появлению просроченной кредиторской задолженности и ухудшению
финансового состояния.
ПОКАЗАТЕЛИ РЫНОЧНОЙ УСТОЙЧИВОСТИ
---------------T------------------------T-----------T------------¬
¦ Наименование ¦ Способ расчета ¦Нормальное ¦ Пояснения ¦
¦ показателя ¦ ¦ограничение¦ ¦
+--------------+------------------------+-----------+------------+
¦Коэффициент ¦ стр. 590 + стр. 690¦U <= 1 ¦Указывает, ¦
¦соотношения ¦U1 = -------------------¦ ¦сколько ¦
¦заемных и ¦ стр. 490 ¦ ¦заемных ¦
¦собственных ¦ ¦ ¦средств ¦
¦средств ¦ ¦ ¦организация ¦
¦ ¦ ¦ ¦привлекла на¦
¦ ¦ ¦ ¦1 руб.¦
¦ ¦ ¦ ¦вложенных в¦
¦ ¦ ¦ ¦активы ¦
¦ ¦ ¦ ¦собственных ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств ¦
+--------------+------------------------+-----------+------------+
¦Коэффициент ¦ стр. 490 + стр. 190¦U2 >= 0,6 -¦Показывает, ¦
¦обеспеченности¦U2 = -------------------¦- 0,8 ¦какая часть¦
¦собственными ¦ стр. 290 ¦ ¦оборотных ¦
¦источниками ¦ ¦ ¦активов ¦
¦финансирования¦ ¦ ¦финансирует-¦
¦ ¦ ¦ ¦ся за счет¦
¦ ¦ ¦ ¦собственных ¦
¦ ¦ ¦ ¦источников ¦
+--------------+------------------------+-----------+------------+
¦Коэффициент ¦ стр. 490 ¦U3 >= 0,5 ¦Показывает ¦
¦финансовой ¦U3 = -------- ¦ ¦удельный вес¦
¦независимости ¦ стр. 699 ¦ ¦собственных ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств в¦
¦ ¦ ¦ ¦общей сумме¦
¦ ¦ ¦ ¦источников ¦
¦ ¦ ¦ ¦финансирова-¦
¦ ¦ ¦ ¦ния ¦
+--------------+------------------------+-----------+------------+
¦Коэффициент ¦ стр. 490 ¦U4 >= 1 ¦Показывает, ¦
¦финансирования¦U4 = -------------------¦ ¦какая часть¦
¦ ¦ стр. 590 + стр. 690¦ ¦деятельности¦
¦ ¦ ¦ ¦финансирует-¦
¦ ¦ ¦ ¦ся за счет¦
¦ ¦ ¦ ¦собственных ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств, а¦
¦ ¦ ¦ ¦какая - за¦
¦ ¦ ¦ ¦счет заемных¦
+--------------+------------------------+-----------+------------+
¦Коэффициент ¦ стр. 490 + стр. 590¦оптимальное¦Показывает, ¦
¦финансовой ¦U5 = -------------------¦0,8 - 0,9 ¦какая часть¦
¦устойчивости ¦ стр. 399 - стр. 390¦тревожное ¦актива ¦
¦ ¦ ¦0,75 ¦финансирует-¦
¦ ¦ ¦ ¦ся за счет¦
¦ ¦ ¦ ¦устойчивых ¦
¦ ¦ ¦ ¦источников ¦
L--------------+------------------------+-----------+-------------
4.2. Оценка показателей рентабельности
Анализ показателей рентабельности проводится на основании
данных, указанных в приложении к бухгалтерскому балансу "Форма N 2
"Отчет о прибылях и убытках".
Чтобы оценить результаты деятельности организации в целом и
проанализировать ее сильные и слабые стороны, необходимо
синтезировать показатели, причем таким образом, чтобы выявить
причинно - следственные связи, влияющие на финансовое положение и
его компоненты. Одним из синтетических показателей экономической
деятельности организации в целом является рентабельность активов
(показатель R4). Это самый общий показатель, отвечающий на вопрос,
сколько прибыли организация получает в расчете на рубль своего
имущества. Рентабельность активов может повышаться при неизменной
рентабельности продаж и росте объема реализации, опережающем
увеличении стоимости активов, то есть ускорении оборачиваемости
активов. И, наоборот, при неизменной ресурсоотдаче рентабельность
активов может расти за счет роста рентабельности продаж.
ПОКАЗАТЕЛИ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ
--------------------T-------------------------------T------------¬
¦ Наименование ¦ Способ расчета ¦ Пояснения ¦
¦ показателя ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------------------------------+------------+
¦Рентабельность ¦ Пр (стр. 050) ¦Указывает, ¦
¦продаж ¦R1 = ------------- х 100% ¦сколько ¦
¦ ¦ В (стр. 010) ¦прибыли ¦
¦ ¦ ¦приходится ¦
¦ ¦ ¦на единицу¦
¦ ¦ ¦реализован- ¦
¦ ¦ ¦ной ¦
¦ ¦ ¦продукции ¦
+-------------------+-------------------------------+------------+
¦Общая ¦ Пб (стр. 140) ¦ ¦
¦рентабельность ¦R2 = ------------- х 100% ¦ ¦
¦ ¦ В (стр. 010) ¦ ¦
+-------------------+-------------------------------+------------+
¦Экономическая ¦ Пб (стр. 140) ¦Показывает ¦
¦рентабельность ¦R4 = ------------------- х 100%¦эффектив- ¦
¦ ¦ стр. 399 - стр. 390 ¦ность ¦
¦ ¦ ¦использова- ¦
¦ ¦ ¦ния всего¦
¦ ¦ ¦имущества ¦
¦ ¦ ¦организации ¦
+-------------------+-------------------------------+------------+
¦Фондорентабельность¦ Пб (стр. 140) ¦Показывает ¦
¦ ¦R5 = ------------- х 100% ¦эффектив- ¦
¦ ¦ стр. 190 ¦ность ¦
¦ ¦ ¦использова- ¦
¦ ¦ ¦ния основных¦
¦ ¦ ¦средств и¦
¦ ¦ ¦прочих ¦
¦ ¦ ¦внеоборотных¦
¦ ¦ ¦активов ¦
L-------------------+-------------------------------+-------------
4.3. Анализ потоков денежных средств
В результате анализа денежных потоков следует выявить причины
недостатка (избытка) денежных средств, определить источники их
поступлений и направления использования.
При анализе потоки денежных средств группируются по трем видам
деятельности: основная, инвестиционная и финансовая.
Потоки денежных средств по основной деятельности
Основная деятельность - поступление и использование денежных
средств, обеспечивающих выполнение основных производственно -
коммерческих функций.
Поступление
- Денежная выручка от реализации продукции в текущем периоде.
- Погашение дебиторской задолженности.
- Поступления от продажи бартера.
- Авансы, полученные от покупателей.
- Денежная выручка, полученная в результате целевого
финансирования.
Использование
- Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков.
- Выплата заработной платы.
- Платежи в бюджет и отчисления во внебюджетные фонды.
- Уплата процентов за кредит.
Финансовая деятельность включает поступление денежных средств
в результате получения кредитов, а также использование, связанное
с погашением задолженности по ранее полученным кредитам.
Поступление
- Краткосрочные кредиты и займы.
- Долгосрочные кредиты и займы.
Использование
- Возврат краткосрочных кредитов и займов.
- Возврат долгосрочных кредитов и займов.
- Погашение векселей.
Обобщенная информация о движении денежных средств приведена в
таблице.
-------------------------------------------------------T---------¬
¦ Показатели ¦ Сумма, ¦
¦ ¦тыс. руб.¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Начисленный износ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Выбытие объектов долгосрочных активов ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Изменение объема незавершенного производства ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Изменение объема годовой продукции ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Изменение расходов будущих периодов ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Изменение авансов выданных ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Изменение дебиторской задолженности ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Изменение задолженности поставщикам ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Изменение по авансам полученным ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Уплата процентов за пользование кредитом ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Краткосрочные финансовые вложения ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Использование фонда потребления ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Изменение производственных запасов (+ МПБ + НДС) ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Изменение кредиторской задолженности ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Долгосрочные финансовые вложения ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Изменение задолженности по кредитам и займам ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Прибыль за вычетом налогов и обязательных платежей ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Использование прибыли ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Денежные средства на начало года ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Денежные средства на конец года ¦ ¦
+------------------------------------------------------+---------+
¦Изменение в состоянии денежных средств ¦ ¦
L------------------------------------------------------+----------
Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:
а) в каком объеме и из каких источников были получены
поступившие денежные средства, каковы направления их
использования;
б) в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим
обязательствам;
в) чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и
наличия денежных средств и т.д.
При анализе потоков денежных средств целесообразно также
оценить структуру оплаты выручки.
СТРУКТУРА ОПЛАТЫ ВЫРУЧКИ
------------T-------------T-----T----------T-----T---------T-----¬
¦ Выручка, ¦ Оплаченная ¦Доля,¦ В т.ч. ¦Доля,¦ В т.ч. ¦Доля,¦
¦всего, руб.¦выручка, руб.¦ % ¦денежными ¦ % ¦ продук- ¦ % ¦
¦ ¦ ¦ ¦средствами¦ ¦цией, ра-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ботами, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦услугами ¦ ¦
+-----------+-------------+-----+----------+-----+---------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+-------------+-----+----------+-----+---------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------+-------------+-----+----------+-----+---------+------
При анализе движения денежных средств следует также определить
длительность периода их оборота (поквартально).
Средний остаток денежных х Длительность
средств периода
Период оборота = --------------------------------------------.
Оборот за период
В случае одновременного привлечения и инвестирования денежных
средств следует оценить их текущую стоимость за исследуемый
период.
------------------------------T------T----T-----------T----------¬
¦ ¦ Сумма¦Срок¦% начислено¦% уплачено¦
+-----------------------------+------+----+-----------+----------+
¦Привлеченные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+------+----+-----------+----------+
¦Размещенные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------------+------+----+-----------+-----------
4.4. Анализ дебиторской задолженности
Для целей анализа следует привлечь сведения аналитического
учета: данные журналов - ордеров или заменяющих их ведомостей
учета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками по
авансам, выданным подотчетным лицам, с прочими дебиторами.
Информацию о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками можно
представить в виде таблицы.
СВЕДЕНИЯ О СОСТОЯНИИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ
И ЗАКАЗЧИКАМИ
-----------T---------T--------T----------T----------T------------¬
¦Покупатель¦Дата об- ¦ Задол- ¦Отгружено ¦ Оплачено ¦ Задолжен- ¦
¦(заказчик)¦разования¦женность+----T-----+----T-----+ность на ко-¦
¦ ¦задолжен-¦на нача-¦дата¦сумма¦дата¦сумма¦нец периода ¦
¦ ¦ ности ¦ло пери-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+---------+--------+----+-----+----+-----+------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+---------+--------+----------+----------+------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----------+---------+--------+----------+----------+-------------
Для обобщения результатов анализа составляют сводную таблицу,
в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам
образования.
АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
----------------------T-----T------------------------------------¬
¦ ¦Всего¦ В том числе по срокам образования ¦
¦ ¦ на +----T-------T-------T---------T-----+
¦ ¦конец¦до 1¦от 1 до¦от 3 до¦от 6 мес.¦более¦
¦ ¦ года¦мес.¦3 мес. ¦6 мес. ¦до года ¦года ¦
+---------------------+-----+----+-------+-------+---------+-----+
¦Дебиторская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженность за¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товары, работы и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦услуги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+-----+----+-------+-------+---------+-----+
¦Прочие дебиторы,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦включая: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦переплату по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отчислениям от¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦прибыли и другим¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платежам; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженность за¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подотчетными лицами; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦прочие виды¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в том числе по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расчетам с¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщиками ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+-----+----+-------+-------+---------+-----+
¦Всего дебиторская¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+-----+----+-------+-------+---------+-----+
¦Доля, % ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------+-----+----+-------+-------+---------+------
Показатели, приведенные в таблице, сравниваются с показателями
предшествующего года.
АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО СРОКАМ ВОЗНИКНОВЕНИЯ
-------T-----------T------T-----T-----T------T-----T-----T-------¬
¦ Руб.¦ Год ¦1 мес.¦1 - 3¦3 - 6¦6 - 12¦1 - 2¦2 - 3¦Доля, %¦
¦ ¦ ¦ ¦ мес.¦ мес.¦ мес. ¦ года¦ года¦ ¦
+------+-----------+------+-----+-----+------+-----+-----+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------+------+-----+-----+------+-----+-----+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------+------+-----+-----+------+-----+-----+-------+
¦ ¦отклонения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------+-----------+------+-----+-----+------+-----+-----+--------
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности
используется следующая группа показателей.
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности
Оборачиваемость дебиторской задолженности =
Выручка от реализации (полученная на условиях последующей
оплаты)
= ------------------------------------------------------------
Средняя дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность Дебиторская
на начало периода + задолженность на
Средняя конец периода
дебиторская = ---------------------------------------------.
задолженность 2
Если в течение года величина выручки от реализации значительно
изменялась по месяцам, то применяют уточненный способ расчета
средней величины дебиторской задолженности, основанный на
ежемесячных данных. Тогда
средняя дебиторская ОДЗ1/2 + ОДЗ2 + ... ОДЗn/2
задолженность = --------------------------,
n - 1
где ОДЗn - величина дебиторской задолженности на конец n-го
месяца.
2. Период погашения дебиторской задолженности
360
Период погашения дебиторской = ------------------------------.
задолженности Оборачиваемость дебиторской
задолженности
Следует иметь в виду, что чем больше период погашения
задолженности, тем выше риск ее непогашения.
3. Доля просроченной дебиторской задолженности в активах
Просроченная дебиторская
Доля просроченной задолженность
дебиторской = ----------------------------------- х 100.
задолженности в Дебиторская задолженность
общем объеме
Этот показатель характеризует "качество" дебиторской
задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении
ликвидности.
Расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности
приведен в таблице.
АНАЛИЗ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
-----------------------------------T----------T--------T---------¬
¦ Показатели ¦Предыдущий¦Отчетный¦Изменения¦
¦ ¦ год ¦ год ¦ ¦
+----------------------------------+----------+--------+---------+
¦Оборачиваемость дебиторской¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности, количество раз ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+----------+--------+---------+
¦Период погашения дебиторской¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности, дни ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+----------+--------+---------+
¦Доля дебиторской задолженности¦ ¦ ¦ ¦
¦покупателей и заказчиков в общем¦ ¦ ¦ ¦
¦объеме текущих активов, % ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+----------+--------+---------+
¦Доля просроченной дебиторской¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности в общем объеме¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности, % <*> ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------------+----------+--------+----------
--------------------------------
<*> Данные о просроченной дебиторской задолженности взяты из
справки бухгалтерии о состоянии активов.
Необходимо также провести анализ работы, ведущейся
предприятием по ликвидации дебиторской задолженности.
5. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ
СЕБЕСТОИМОСТИ И ПРИБЫЛИ
5.1. Нормативно - правовая база
При аудите фактической производственной себестоимости
необходимо в первую очередь руководствоваться:
Положением о составе затрат по производству и реализации
услуг и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением
Правительства РФ от 05.08.92 N 552 с изменениями и дополнениями,
внесенными Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 661 и от
20.11.95 N 1133 с учетом письма Госналогслужбы РФ от 14.02.96
N НП-4-02/9н "О дополнении к Особенностям состава затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятиями
и организациями жилищно - коммунального хозяйства".
Отраслевыми нормативными документами, устанавливающими состав
затрат, включаемых в себестоимость, для предприятий, оказывающих
жилищно - коммунальные услуги, являются:
- Методика расчета экономически обоснованных ставок и тарифов
на услуги жилищно - коммунального хозяйства, утвержденная
Приказом Комитета Российской Федерации по муниципальному хозяйству
от 09.11.93 N 56 (в дальнейшем - Методика).
- Методические рекомендации по формированию цен на жилищно -
коммунальные услуги в службах заказчика, утвержденные Приказом
Департамента жилищно - коммунального хозяйства Минстроя России от
07.10.97 N 7 (в дальнейшем - Методические рекомендации).
5.2. Проверка фактических затрат
Согласно указанным отраслевым документам все фактические
затраты по оказанию отдельных видов жилищно - коммунальных услуг
должны собираться в отчетные калькуляции по установленным формам.
Формы калькуляций по видам деятельности приведены в приложении к
настоящей Методике.
Отчетные калькуляции позволяют рассчитать и оценить как полную
себестоимость оказываемого предприятием вида услуг, так и
себестоимость единицы материального носителя услуги. Для анализа
себестоимости необходимо сопоставление исходных данных
калькуляции, на основании которых был рассчитан тариф, и
фактических данных. Эти данные должны подтверждаться документами
официальной отчетности.
Анализируются факторы, влияющие на отклонение уровня затрат от
запланированного уровня. При этом выявляется влияние таких
объективных факторов, как:
- климатические и градостроительные характеристики
муниципального образования;
- особенности технологического процесса;
- состав и состояние основных фондов;
- виды и технологические схемы доставки материального носителя
услуги.
Выявляется влияние также и субъективных факторов:
- отнесение затрат на себестоимость, исходя из фактических, а
не нормативных затрат без необходимого обоснования;
- включение в тарифы непроизводительных затрат, а также
затрат, не связанных с предоставлением данного вида услуг;
- использование нормативов, не соответствующих
организационно - экономическим условиям деятельности предприятий
(завышенных нормативов численности, потребления услуг и т.п.).
При оценке затрат необходимо обращать внимание как на их
превышение над расчетным уровнем, так и на занижение, которое, как
правило, сопровождается значительно большим завышением норматива
потребления услуг данного вида для обеспечения суммарного дохода
предприятия.
В связи с этим необходимо анализировать:
- нормативы потребления коммунальных услуг;
- установленные тарифы на коммунальные услуги;
- уровень платежей граждан от установленного тарифа.
Анализ фактической себестоимости должен в обязательном порядке
подтверждаться аудиторской проверкой фактически произведенных
затрат по каждому регулируемому виду деятельности.
В этих целях рекомендуется следующий порядок:
1. Установление перечня затрат и правомерность их отнесения на
себестоимость.
2. Проверка соответствия списания затрат фактически
произведенным расходам, а для нормируемых работ - соответствие
нормам.
Аудит фактических затрат должен проводиться не столько в целях
установления правильности оформления списываемых на себестоимость
затрат, сколько в целях установления достоверности отнесения их на
себестоимость по следующим принципам:
- производственная направленность затрат,
т.е. прямая обусловленность производственной деятельностью
предприятия, подлежащей регулированию;
- технологическое соответствие,
т.е. обусловленность технологией и организацией производства;
- номенклатурное соответствие,
т.е. правомерность списания только тех затрат, которые
разрешено списывать в себестоимость;
- количественное соответствие,
т.е. обусловленность списываемых затрат производственными
нормами, установленными регулирующими органами, отраслевыми
нормативными материалами или самим предприятием;
- действительность произведения затрат,
т.е. правомерность списания только действительно произведенных
затрат, что устанавливается выборочной проверкой отдельных
производственных участков, по которым произошло списание
фактических затрат.
Анализ фактически произведенных затрат рекомендуется проводить
по формам N 5.1 и N 5.2.
Форма N 5.1
|
