|
Стр. 1
Решением Верховного Суда РФ от 14.10.99 № ГКПИ 99-731 признан
незаконным п.п."в" п. 14 "Инструкции..."
Зарегистрировано в Минюсте РФ 21 июля 1995 г. N 911
------------------------------------------------------------------
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТРУКЦИЯ
от 29 июня 1995 г. N 35
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
Раздел I. Общие положения
1. Подоходный налог взимается на основании Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", принятого
Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 г., с учетом
внесенных в него изменений и дополнений.
2. Плательщиками подоходного налога являются физические лица
(граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в
состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без
гражданства), как имеющие, так и не имеющие постоянного
местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые
рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в
Российской Федерации, относятся граждане, находящиеся в Российской
Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
3. Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих
постоянное местожительство в Российской Федерации, является
совокупный доход, полученный в календарном году как на территории
Российской Федерации, включающей в себя территории ее субъектов,
внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над
ними, а также экономическую зону и континентальный шельф, так и за
пределами Российской Федерации в денежной (рублях и иностранной
валюте) и натуральной форме.
Датой получения дохода в календарном году является дата
начисления дохода физическому лицу в соответствующем календарном
году.
Доходы физических лиц, не имеющих постоянного местожительства
в Российской Федерации, подлежат обложению налогом, если только
они получены из источников на территории Российской Федерации в
денежной (рублях или в иностранной валюте) и натуральной форме.
4. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения
пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской
Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Датой
получения дохода в иностранной валюте на территории Российской
Федерации следует считать конкретную дату начисления дохода. По
доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами
Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого
дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет
физического лица - дата зачисления на этот счет. Уплата в бюджет
налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится
плательщиками в рублях или, по их желанию, в иностранной валюте,
покупаемой Центральным банком Российской Федерации.
В случае, когда физическим лицом получен доход в иностранной
валюте, не покупаемой Центральным банком Российской Федерации, то
доход, полученный в такой валюте, переводится согласно ее прямому
курсовому соотношению в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую
Центральным Банком России). Полученная таким образом сумма дохода
в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в
общеустановленном порядке.
При продаже или покупке иностранной валюты по курсу,
соответственно, ниже или выше установленного, налогооблагаемый
доход определяется в виде разницы между курсом, установленным
Центральным банком Российской Федерации и курсом, по которому
валюта была фактически продана или приобретена физическим лицом.
5. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в
составе совокупного годового дохода по государственным
регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным)
ценам на дату получения дохода. В случае реализации предприятиями
или организациями физическим лицам продукции собственного
производства по льготным ценам или ее бесплатной выдачи эта
продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для реализации
сторонним потребителям.
При реализации (бесплатной выдаче) физическим лицам товаров,
как отечественного, так и иностранного производства, закупленных
предприятиями, учреждениями или организациями для целей
налогообложения принимаются свободные рыночные (розничные) цены на
товары (включая работы и услуги), сложившиеся на товарном рынке в
данной местности на день реализации или бесплатной выдачи их
физическим лицам.
Товарный рынок - сфера обращения товара, не имеющего
заменителей, либо взаимозаменяемых товаров на территории
Российской Федерации или ее части, определяемой исходя из
экономической возможности покупателя приобрести товар на
соответствующей территории и отсутствия этой возможности за ее
пределами.
В случае необходимости сведения о свободных рыночных ценах
рекомендуется получать в органах ценообразования, государственной
статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих
такие сведения и расположенных на соответствующей территории.
6. Если в результате использования средств предприятий,
учреждений и организаций физические лица получают на руки наличные
деньги на личные нужды, либо талоны или иные документы, на которых
обозначен их денежный номинал, дающие право проезда, посещения или
иного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычных
условиях платными, а также в случаях, когда предприятия,
учреждения и организации производят их оплату за конкретных
физических лиц, то суммы средств, направленных предприятием,
учреждением или организацией на вышеуказанные цели, включаются в
состав совокупного дохода этих лиц.
В состав совокупного дохода физических лиц также включается
стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых
предприятиями, учреждениями, организациями или другими
работодателями этим лицам, в частности:
оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на
газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и
обратно, кроме случаев, предусмотренных законодательством;
суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на
пенсию;
внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в
детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в
учебных заведениях;
разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованных
физическим лицам по ценам ниже рыночных (в соответствующих
случаях - государственных регулируемых), или продукции
собственного производства, реализованной по ценам ниже, чем обычно
применяемые предприятиями для реализации продукции сторонним
потребителям (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по
которым продукция реализована физическим лицам). Если предприятие
или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного
производства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна
быть включена в совокупный доход физических лиц исходя из рыночных
(государственных регулируемых) цен на эту продукцию;
суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств
предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это
установлено пенсионным законодательством Российской Федерации;
суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные
фонды;
часть страхового взноса <*>, направляемая предприятиями,
учреждениями и организациями или иными работодателями на покрытие
расходов по страховым операциям по договорам добровольного
страхования имущественных интересов физических лиц;
--------------------------------
<*> Для целей налогообложения под этой частью понимается
размер нагрузки, предусмотренный в структуре тарифной ставки,
согласованный с Росстрахнадзором и указанный в договоре
страхования.
стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц
при ликвидации организаций (кроме ранее внесенных этими лицами
долей в уставный капитал), и доходы, получаемые физическими лицами
от продажи имущества (активов) предприятий, ликвидируемых или
ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных
государственными программами приватизации государственных и
муниципальных предприятий в Российской Федерации. При этом
распределенная доля имущества включается в состав совокупного
дохода исходя из свободных рыночных цен с учетом износа на дату
распределения.
При выбытии физических лиц из состава участников предприятий,
в том числе при их преобразовании в иную организационно-правовую
форму, причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной
доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме)
подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того
периода, в котором этот доход был начислен физическим лицам в
связи с их выбытием из состава участников, либо уменьшением их
доли в имуществе этой организации (предприятия). Внесенные ранее
физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходным
налогом не подлежат.
В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются
средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в
пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций,
облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале.
Пример 1. Предприятие купило бытовые холодильники по цене
200,0 тыс. руб. для последующей продажи своим работникам.
Свободная розничная (рыночная) цена аналогичной модели
холодильника составила на день продажи холодильников своим
работникам 220,0 тыс. рублей. Предприятие продавало холодильники
по цене 150,0 тыс. рублей. В этом случае разница между 220,0 тыс.
руб. и 150,0 тыс. руб. подлежит включению в состав совокупного
налогооблагаемого дохода физических лиц, приобретших холодильники
по цене ниже рыночной.
Пример 2. Предприятие в январе месяце приобрело за счет
собственных средств акции акционерного общества по цене 100 000
руб. за акцию, выданные затем бесплатно работникам. Каждый
работник получил по 1 акции. Совокупный налогооблагаемый доход за
январь у каждого работника подлежит увеличению на 100 000 рублей.
7. При реализации физическими лицами принадлежащей им доли
имущественных прав (продаже акций) полученные доходы подлежат
налогообложению с применением положений, изложенных в подпункте
"т" пункта 8 настоящей Инструкции.
8. В совокупный годовой доход не включаются:
а) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по
временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным
ребенком). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению,
относятся также пособия по безработице и пособия по беременности и
родам;
б) все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном
пенсионным законодательством Российской Федерации, а также
дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного
страхования, включая пенсии, выплачиваемые из негосударственных
пенсионных фондов;
в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба,
причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным
с исполнением ими трудовых обязанностей, выплата которых
производится в соответствии с едиными Правилами возмещения вреда,
причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием
либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых
обязанностей, а также суммы, выплачиваемые работодателем
физическим лицам в связи с потерей кормильца вследствие трудового
увечья;
г) выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все
виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам
при их увольнении с предприятий, учреждений или из организаций в
соответствии с законодательством о труде.
Пример. В связи с ликвидацией предприятия уволенному с 15 мая
работнику выплачены следующие денежные суммы:
заработок за проработанные дни мая - 60 000 руб., выходное
пособие в размере среднемесячного заработка - 110 000 руб.,
компенсация за неиспользованный отпуск - 120 000 руб. За уволенным
работником сохраняется на время трудоустройства, но не более чем
на три месяца, среднемесячный заработок.
В этом случае в облагаемый доход работника включаются суммы
заработка за май месяц - 60 000 руб., а также компенсация за
неиспользованный отпуск - 120 000 руб.;
д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в
пределах норм, установленных действующим законодательством, с
целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением
ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую
местность, а также в иных случаях, предусмотренных
законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный
отпуск при увольнении.
Суммы таких выплат, превышающие установленные нормы,
включаются в облагаемый доход.
К компенсационным выплатам, в частности, относятся: суммы в
оплату расходов по командировкам; суммы доплат за нормативное
передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в
шахтах (рудниках) от ствола к месту работы и обратно, а также лиц,
занятых на строительстве и имеющих подвижной характер работ;
единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза
имущества при переводе (распределении) работника на работу в
другую местность в связи с приемом их на работу по
предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного
призыва; компенсация за использование инструмента, принадлежащего
работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь, полевое
довольствие, а также использования личных автомобилей в служебных
целях.
При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки
как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход
не включаются суточные в пределах норм, установленных
законодательством, а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и
комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на
такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения,
получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного
паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную
валюту.
В случае оплаты расходов по найму жилого помещения при
направлении в командировки внутри страны по установленным
законодательством нормам для оплаты жилого помещения при
отсутствии подтверждающих документов, выплачиваемые суммы
налогообложению не подлежат;
е) компенсационные выплаты родителям, женам погибших
военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном
законодательством;
ж) доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых
помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;
з) стоимость натурального довольствия, предоставляемого в
соответствии с законодательством, действующим на территории
Российской Федерации, а также суммы, выплачиваемые взамен этого
довольствия;
и) исключен;
к) суммы материальной помощи независимо от ее размера,
оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или
другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения
причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на
основании решений органов законодательной (представительной) и
(или) исполнительной власти, органов местного самоуправления,
иностранными государствами, а также созданными в соответствии с
международными договорами Российской Федерации правительственными
и неправительственными межгосударственными организациями.
При этом под стихийным бедствием или иным чрезвычайным
обстоятельством следует понимать события и явления,
квалифицированные как таковые в решениях вышеуказанных органов.
Суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, как
по месту основной работы, так и вне ее, - в пределах до
двенадцатикратного установленного законом размера минимальной
месячной оплаты труда в год включительно, не включаются в
совокупный облагаемый доход. Размер помощи, не включаемой в
облагаемый совокупный доход, определяется исходя из размера
минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе
действовавших с начала года размеров, и того размера, который
действует на дату начисления материальной помощи, с последующим
перерасчетом по фактически сложившемуся размеру такой оплаты труда
в целом за год при исчислении налога по совокупному годовому
доходу.
Сумма материальной помощи, превышающая двенадцатикратный
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в
год, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих
основаниях.
Пример 1. Работнику один раз в году оказана материальная
помощь в сумме 300 000 руб. (размер минимальной оплаты труда к
моменту выплаты материальной помощи был установлен в январе -
марте 20 500 руб.). При исчислении налога за январь - март сумма
материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного
дохода, - 246 000 руб. (20 500 x 12). В состав совокупного
облагаемого дохода за январь - март включается 54 000 руб.
(300 000 - 246 000). Однако размер минимальной оплаты труда в
течение года составлял: в январе - июне 20 500 руб., в июле -
ноябре - 40 000 руб., в декабре 60 000 рублей. В связи с чем
годовая сумма материальной помощи, не включаемая в состав
совокупного годового дохода, составляет 373 000 руб. (20 500 x 6 +
40 000 x 5 + 60 000). Следовательно, при расчете налога за
январь - декабрь из совокупного годового дохода, подлежащего
налогообложению, исключается сумма 54 000 рублей.
Пример 2. Работнику в течение года оказана материальная помощь
дважды в марте 300 000 руб. и августе - 200 000 рублей. Расчет
налога за январь - март приведен в примере N 1. При исчислении
налога за январь - август сумма материальной помощи, не подлежащая
включению в состав совокупного дохода, определяется следующим
образом: (20 500 x 6 + 40 000 x 6 = 363 000). В этом случае в
состав совокупного облагаемого дохода за январь - август
дополнительно включается 83 000 руб. ((300 000 + 200 000) -
363 000 - 54 000). В состав совокупного годового облагаемого
дохода за январь - декабрь следует включить материальную помощь в
размере 127 000 руб. ((300 000 + 200 000) - 373 000), фактически
же в течение года включено 137 000 руб., т.е. годовой
налогооблагаемый доход необходимо дополнительно уменьшить на
10 000 руб. (373 000 - 363 000).
В случаях, если материальная помощь оказывается предприятиями,
учреждениями, организациями или иными работодателями членам семьи
умершего работника или работнику в связи со смертью членов его
семьи (супруга (и), детей или родителей), то сумма такой
материальной помощи независимо от ее размера не включается в
облагаемый налогом доход;
л) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР,
Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации,
других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение этих
облигаций;
м) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях,
определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами
республик в составе Российской Федерации, включая выигрыши по
местным лотереям, проводимым на основании лицензий, выдаваемых
органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
н) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и
других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской
Федерации, по государственным казначейским обязательствам,
облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР,
Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также
облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного
самоуправления.
Суммы доходов, получаемые физическими лицами по облигациям и
ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления,
подлежат освобождению от налогообложения только в том случае, если
они соответствуют требованиям, предъявляемым к ценным бумагам
законодательством Российской Федерации;
о) вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за
сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые работниками
медицинских учреждений за сбор крови;
п) алименты, получаемые физическими лицами;
р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы
обучения высших, средних специальных профессионально-технических,
общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего
образования) учебных заведений, слушателями духовных учебных
заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами,
получаемые ими:
в связи с учебно-производственным процессом;
за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке
кормов;
за работы, выполняемые в период каникул (но не более трех
месяцев в году), в части, не превышающей десятикратного
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда
за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход.
Для целей налогообложения под учебно-производственным
процессом понимается выполнение работ, включенных в
образовательные программы учебных заведений.
Доходы, полученные за выполнение работ по уборке
сельскохозяйственных культур, заготовке кормов, как в период
каникул, так и в другое время, не подлежат включению в облагаемый
налогом доход независимо от их размера.
Полученные указанными в настоящем подпункте лицами доходы за
выполнение других работ в период каникул (но не более трех месяцев
в году) уменьшаются на сумму десятикратного установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный
месяц (независимо от количества проработанных в нем дней), но не
более фактически полученного дохода за весь отработанный период в
пределах этих трех месяцев. В случае, если в течение календарного
года указанные лица работают более трех месяцев, то доходы за
четвертый и последующие месяцы, независимо от того, на одном
предприятии они выплачиваются или нет, облагаются налогом без
учета указанного вычета. При поступлении на работу учащийся,
студент или слушатель должен проинформировать в письменной форме
работодателя, пользовался ли он такой льготой в данном календарном
году и в течение скольких месяцев.
Пример. В период зимних каникул студент работал на заводе с
25 января по 10 февраля. Его доход составил в январе 100 000 руб.,
в феврале - 330 000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты
труда - 20 500 рублей. Сумма, не подлежащая налогообложению в
январе и феврале, составляла по 205 000 руб. (20 500 x 10). Таким
образом, дохода, подлежащего налогообложению в январе, не имеется.
Совокупная сумма дохода за январь - февраль составила 430 000 руб.
(100 000 + 330 000), а облагаемая налогом - 20 000 руб. (430 000 -
410 000 (205 000 + 205 000)).
В период летних каникул студент с 10 июля по 25 августа
работал на этом же заводе. Его доход составил в июле 300 000 руб.
и в августе 450 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда
в этот период - 35 000 рублей. Совокупная сумма дохода за январь,
февраль и июль составила 730 000 руб. (430 000 + 300 000). Дохода,
подлежащего налогообложению за январь, февраль и июль не имеется
(730 000 - 760 000 (410 000 + 350 000)). Совокупная сумма дохода
за январь, февраль, июль и август составила 1 180 000 руб.
(730 000 + 450 000). Доход, подлежащий налогообложению, за этот
период составил 450 000 руб. (1 180 000 - 730 000).
Уменьшение облагаемого дохода, полученного во время каникул,
производится источником выплаты дохода при предъявлении справки
учебного заведения о периоде каникул и документа, удостоверяющего,
что данное лицо является учащимся, студентом или слушателем этого
учебного заведения. Данная льгота предоставляется учащимся,
студентам, аспирантам, слушателям учебных заведений, расположенных
на территории Российской Федерации.
О всех выплатах, произведенных указанным лицам, предприятия,
учреждения, организации и иные работодатели сообщают налоговым
органам в порядке, установленном в пункте 49 настоящей Инструкции;
с) суммы доходов физических лиц, осуществляющих старательскую
деятельность (выполнение на некрупных по запасам месторождениях,
расположенных в труднодоступных и удаленных от населенных пунктов
районах, работ, связанных с добычей золота и других драгоценных,
редких и цветных металлов, перечень которых определяется
Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды), при
продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев. К
указанным работам также относятся вскрышные работы, работы по
промывке песков и переработке руды и иные работы, связанные с
технологией и обеспечением их добычи на этих месторождениях.
Отнесение месторождений к категориям, указанным в настоящем
абзаце, осуществляется Комитетом по геологии и использованию недр
при Правительстве Российской Федерации (Геолкомом России) или его
территориальным подразделением и фиксируется в виде приложения к
лицензии. В соответствии с Положением "О порядке лицензирования
пользования недрами", утвержденным Постановлением Верховного
Совета Российской Федерации от 15 июля 1992 г. N 3314-1, лицензии
подписываются уполномоченными лицами органов представительной
власти республики в составе Российской Федерации, края, области,
автономного образования и Геолкома России или его территориальным
подразделением и регистрируются последними.
Доходы физических лиц, полученные от осуществления работ,
непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи
золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и
слюды, облагаются подоходным налогом на общих основаниях;
т) суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых
домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев
(долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в
части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы,
получаемые в течение года от продажи другого имущества,
принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части,
не превышающей тысячекратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой
вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением
указанных доходов.
Предприятия, учреждения, организации или физические лица,
зарегистрированные в качестве предпринимателей (как в качестве
покупателя, так и в качестве комиссионеров, реализующих имущество
физического лица от своего имени), нотариусы, занимающиеся частной
практикой, производящие за указанное имущество выплаты физическим
лицам, не вставшим на учет в налоговых органах в качестве
плательщиков подоходного налога (реализующих имущество как
самостоятельно, так и через посредников), обязаны удержать налог с
суммы, превышающей пятитысячекратный, а в соответствующих случаях
тысячекратный установленный законом размер минимальной месячной
оплаты труда по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей
Инструкции. Если в течение года одним из указанных выше субъектов
производится несколько таких выплат одному и тому же физическому
лицу, то налог исчисляется с общей суммы выплат, превышающей
указанные размеры, с зачетом ранее удержанной суммы налога. В этом
случае предприятия, учреждения, организации и физические лица,
зарегистрированные в качестве предпринимателей, нотариусы,
занимающиеся частной практикой, должны вести по каждому
физическому лицу учет совокупного дохода, выплачиваемого ему с
начала года. При расчете дохода, подлежащего налогообложению,
сумма валового дохода уменьшается на 5 000 (1 000) кратный размер
минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе
действовавших с начала года размеров и того размера, который
действует на момент совершения сделки.
Пример. Торговым предприятием в марте реализовано имущество,
принадлежащее физическому лицу на праве собственности, на сумму
40 000 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда на момент
реализации 35 000 руб. Сумма, не подлежащая налогообложению,
составляет 35 000 000 руб. (35 000 x 1 000). В данном случае
предприятие обязано удержать налог в сумме 600 000 руб. (12% от
5 000 000 (40 000 000 - 35 000 000)). В сентябре через предприятие
физическим лицом реализовано еще имущество на сумму
7 000 000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда с июня
составлял 45 000 рублей. Налог следует исчислить следующим
образом. Определяется:
- общая сумма выплат - 47 000 000 руб. (40 000 000 +
7 000 000);
- сумма, не подлежащая налогообложению на момент реализации
имущества в сентябре, - 40 833 333 руб. ((35 000 x 5 + 45 000 x
7) : 12 x 1 000);
- сумма, подлежащая налогообложению, - 6 166 667 руб.
(47 000 000 - 40 833 333);
- сумма налога - 740 000 руб. (12% от 6 166 667).
Засчитывается ранее удержанная сумма налога - 600 000 рублей.
Сумма налога, подлежащая удержанию, 140 000 руб. (740 000 -
600 000).
О всех выплатах, произведенных физическим лицам, предприятия,
учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в
качестве предпринимателей, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, обязаны ежеквартально сообщать налоговым органам по
месту своего нахождения. Причем, если имущество продавалось через
посредника (поверенного), такие сведения сообщаются о собственнике
имущества.
В случае, если предприятиями, учреждениями, организациями,
физическими лицами, зарегистрированными в качестве
предпринимателей, нотариусами занимающимися частной практикой,
выплачивались физическим лицам за приобретенное у них имущество
суммы, не превышающие вышеуказанные размеры и удержание налога в
связи с этим не производилось, о выплаченной сумме они также, не
реже одного раза в квартал, обязаны сообщать налоговому органу по
месту своего нахождения. Вопрос об исчислении налога таким
физическим лицам решается налоговым органом по месту их
постоянного жительства исходя из совокупной суммы дохода.
Когда расчеты за проданное имущество, указанное в настоящем
пункте, осуществляются между физическими лицами и размер годового
дохода от таких продаж превышает установленные кратности, то
физическое лицо - продавец по окончании года в общеустановленном
порядке должно заявить о своих доходах в декларации, подаваемой в
налоговую инспекцию по месту постоянного жительства.
При получении физическим лицом дохода от реализации имущества,
по которому установлена разная кратность уменьшения дохода на
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда,
совокупный доход уменьшается на соответствующую сумму вычетов по
каждой группе имущества отдельно.
По желанию физического лица при подаче им по окончании года
декларации о совокупном годовом доходе налоговым органом может
быть произведен перерасчет и ранее произведенный вычет заменен на
сумму фактически произведенных расходов, связанных с получением
дохода.
Порядок определения облагаемого дохода, предусмотренный
настоящим подпунктом, не распространяется на лиц,
зарегистрированных в установленном законодательством порядке в
качестве предпринимателей, осуществляющих торгово-закупочную
(посредническую) деятельность. Эти лица обязаны уплачивать налог в
порядке, установленном в разделе IV настоящей Инструкции, то есть
без применения пятитысячекратного, а в соответствующих случаях
тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда;
у) доходы физических лиц от продажи выращенного в личном
подсобном хозяйстве (включая садовые и огородные участки) скота,
кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя
в сыром или переработанном виде), продукции пчеловодства,
продукции охотничьего собаководства, продукции, полученной от
разведения диких животных или птиц, а также выращенной в этом
хозяйстве продукции растениеводства или цветоводства в натуральном
или переработанном виде.
Льгота по доходам от разведения диких животных может быть
предоставлена лишь при условии, если разводятся животные, не
содержащиеся в перечне запрещенных к разведению в личных подсобных
хозяйствах.
В настоящее время физическим лицам запрещено содержание лисиц,
песцов, норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа,
скупка или обмен шкурок этих животных.
Льгота по доходам от разведения охотничьих собак
предоставляется их владельцам, являющимся членами секций
собаководства обществ охотников и рыболовов, обществ военных
охотников, межведомственных клубов и иных объединений, входящих в
Российскую Кинологическую Федерацию, если собаки зарегистрированы
в названных организациях, а владельцы имеют на охотничью собаку
родословное свидетельство установленного образца.
Доходы, полученные физическими лицами от разведения собак, не
зарегистрированных в указанных обществах как охотничьи, облагаются
налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV
настоящей Инструкции.
Доходы, полученные от реализации продукции и изделий,
изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, птиц
(шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.),
облагаются подоходным налогом в порядке и размерах,
предусмотренных разделом IV настоящей Инструкции.
Наличие у физического лица личного подсобного хозяйства,
садового или огородного участка подтверждается справкой органов
местного самоуправления, правления садового, садово-огородного
товарищества, выдаваемой по форме, приведенной в Приложении N 1 к
настоящей Инструкции, подтверждающей, что реализуемая продукция
выращена в личном подсобном хозяйстве, на садовом или огородном
участке, расположенном на территории Российской Федерации.
В документах на выплату физическим лицам сумм делается
соответствующая запись с указанием номера и даты выдачи справки, а
также наименование органа, выдавшего справку. Справка о наличии
личного подсобного хозяйства, садового или огородного участка
предъявляется при реализации продукции личного подсобного
хозяйства, садового или огородного участка.
При отсутствии такой справки налог исчисляется в порядке и
размерах, предусмотренных разделом IV настоящей Инструкции с
применением положений, изложенных в подпункте "т" настоящего
пункта;
ф) страховые выплаты, получаемые физическими лицами по
обязательному государственному страхованию или по договорам
добровольного страхования, за исключением тех случаев, когда
страховые взносы по добровольному страхованию осуществляются за
счет средств предприятия, учреждения или организации, а также
других работодателей;
При заключении предприятиями, учреждениями, организациями или
другими работодателями со страховщиками договоров о страховании
третьих лиц в пользу последних (застрахованных лиц) страховое
возмещение облагается налогом страховщиками при выплате таких
сумм. Если же условиями договора предусмотрено, что страховое
возмещение перечисляется страхователю, который и выплачивает его
физическим лицам, то удержание налога производится указанным
страхователем, являющимся источником выплаты;
х) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от
физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением
вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам)
авторов произведений науки, литературы, искусства, а также
открытий, изобретений и промышленных образцов;
ц) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и
организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая
сумму двенадцатикратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда.
Определение стоимости подарков, включаемых в совокупный
облагаемый доход, производится аналогично приведенному в примере
подпункта "к" настоящего пункта;
ч) стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных
на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму
двенадцатикратного установленного законом размера минимальной
месячной оплаты труда.
Стоимость призов в части, превышающей двенадцатикратный
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда,
подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.
При этом стоимость призов, не включаемая в облагаемый
совокупный доход, определяется аналогично порядку, указанному в
подпункте "к" настоящего пункта.
Стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных
спортсменами на чемпионатах и соревнованиях на кубок Российской
Федерации, а также в составе сборной Российской Федерации на
чемпионатах Европы или мира, на Олимпийских играх и Играх Доброй
воли, не включается в облагаемый налогом доход независимо от их
размера;
ш) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,
получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной
деятельности, - в течение пяти лет, начиная с года образования
хозяйства.
Указанная льгота также предоставляется членам крестьянского
(фермерского) хозяйства при регистрации главы хозяйства в качестве
предпринимателя без образования юридического лица.
Доходы, полученные членами крестьянского (фермерского)
хозяйства от несельскохозяйственной деятельности, облагаются
налогом в общеустановленном порядке.
В случае, если в крестьянском (фермерском) хозяйстве не
ведется раздельного учета личных доходов членов этого хозяйства,
полученных от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной
деятельности, то разделение общего дохода каждого члена хозяйства
для целей налогообложения производится по проценту, исчисленному
как соотношение общего дохода крестьянского хозяйства к доходу от
несельскохозяйственной деятельности.
Вышеуказанная льгота предоставляется членам крестьянских
(фермерских) хозяйств по доходам от сельскохозяйственной
деятельности, полученным от такого хозяйства, которое действует
как самостоятельный хозяйствующий субъект, и не распространяется
на доходы, полученные от ассоциаций, кооперативов и других
предприятий, учреждений и организаций.
Годом образования крестьянского (фермерского) хозяйства
является год государственной регистрации хозяйства;
щ) суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам
государственных высших учебных заведений, учащимся государственных
и муниципальных средних специальных и профессионально-технических
учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений этими
учебными заведениями или учреждаемые благотворительными фондами, а
также суммы стипендий, выплачиваемых из Государственного фонда
занятости населения Российской Федерации физическим лицам,
обучающимся по направлению органов службы занятости.
Суммы стипендий, назначаемые и выплачиваемые физическим лицам
в иных случаях, подлежат налогообложению в порядке и размерах,
указанных в IV разделе настоящей Инструкции;
э) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,
получаемые физическими лицами от государственных учреждений и
организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах
размеров, установленных законодательством Российской Федерации об
оплате труда по каждой контрактной должности государственного
служащего в соответствующем иностранном государстве.
Данная льгота предоставляется только работникам
государственных учреждений и организаций, имеющих свои
представительства в других государствах, по получаемым ими доходам
в представительствах государственных учреждений и организаций за
работы, непосредственно связанные с исполнением трудовых
обязанностей, вытекающих из трудовых договоров.
Налогообложение доходов работников, направленных на работу
другими организациями, производится на общих основаниях;
ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим
лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на
техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение
производства, включая затраты на научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию
объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на
прирост оборотных средств.
Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на
основании письменного заявления, поданного работником в
бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник
направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания с
лицевого счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов,
перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы включаются в состав
совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они
возвращаются;
я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и
организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них
в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для
детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения,
санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для
отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок
в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет
средств Фонда социального страхования Российской Федерации,
стоимость амбулаторного или стационарного медицинского
обслуживания своих работников и (или) членов их семей.
К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за
инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке
полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и
санаторно-курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское
обслуживание, приобретение технических средств профилактики
инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на
приобретение и по содержанию собак - проводников.
При этом к членам семьи относятся лица, указанные в подпункте
"к" настоящего пункта.
Своими работниками считаются физические лица (в том числе
совместители), состоящие в трудовых отношениях с данными
предприятиями, учреждениями, организациями или другими
работодателями.
В случае, если работнику и (или) членам их семей, или не
работающему на данном предприятии инвалиду, для оказания
медицинской услуги денежные средства выданы наличными, то факт их
использования по назначению должен быть подтвержден
соответствующим документом медицинского учреждения. При отсутствии
таких документов эта сумма включается в его совокупный облагаемый
доход.
Не включается в состав совокупного облагаемого дохода
физических лиц стоимость амбулаторного или стационарного
медицинского обслуживания, предоставляемого им медицинскими
учреждениями по договорам добровольного медицинского страхования,
осуществляемого за счет средств предприятий, учреждений и
организаций в пользу своих работников и (или) членов их семей;
я1) доходы, полученные охотниками - любителями, имеющими
разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи
на государственные предприятия, в государственные учреждения и
организации, в общества охотников и организации потребительской
кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса
диких животных.
При выплате сумм за сданную пушнину, меховое, кожевенное сырье
и мясо диких животных государственные предприятия, государственные
учреждения и организации, общества охотников и организации
потребительской кооперации обязаны указать в ведомости по
начислению причитающихся к выплате сумм номер, дату и кем выдана
путевка или лицензия;
я2) доходы (кроме заработной платы), получаемые членами
кочевых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие
общины зарегистрированы в органе местного самоуправления.
Учитывая, что селений на Севере с проживанием однонациональных
общин практически не сохранилось, рекомендуется решать вопрос о
предоставлении льгот членам общин малочисленных народов Севера
путем утверждения органом местного самоуправления поименных
списков лиц, подпадающих под норму Закона;
я3) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том
числе земельных паев), полученных физическими лицами в
соответствии с законодательством Российской Федерации о
приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других
доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в
том числе земельных паев);
я4) доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами
трудового коллектива за счет льгот при приватизации
соответствующего предприятия в пределах норм, установленных
законодательством Российской Федерации.
Не включаются в налогооблагаемый доход все виды доходов в
денежной и натуральной форме, полученные в порядке и на условиях,
предусмотренных соответствующей Программой приватизации
государственных и муниципальных предприятий в Российской
Федерации;
я5) суммы доходов физических лиц, полученные от реализации
ивовой коры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов,
лекарственных растений;
я6) стоимость продукции собственного производства колхозов,
совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованной
в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не
превышающая пятидесятикратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда.
При установлении в течение календарного года минимальной
месячной оплаты труда в разных размерах, стоимость продукции, не
включаемая в состав совокупного дохода, определяется как сумма
минимальной месячной оплаты труда, умноженная на число месяцев, в
которых она действовала, деленная на 12 месяцев и умноженная на
|
