|
Стр. 1
Утратил силу- ПРИКАЗ ФНС РФ ОТ 12.05.2005 N ШС-3-10/201@
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПРИКАЗ
от 5 августа 2002 г. N БГ-3-10/411
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РЕКОМЕНДАЦИЙ
ПО ПОРЯДКУ ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ КАРТОЧЕК
ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПЛАТЕЛЬЩИКОВ
СБОРОВ И НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ
(с изм., согл. Приказов МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28,
от 04.02.2004 N БГ-3-10/74@, от 10.08.2004 N САЭ-3-27/468@
(ред. 16.09.2004), от 31.08.2004 N САЭ-3-27/483@
(ред. 16.09.2004))
В целях обеспечения надлежащего первичного учета и контроля за
поступлением налогов (сборов) и других обязательных платежей в
бюджетную систему Российской Федерации приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Рекомендации по порядку ведения в
налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых агентов.
2. Признать утратившими силу:
Инструкцию N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых
инспекциях оперативно - бухгалтерского учета налогов, сборов,
пошлин и других обязательных платежей", утвержденную Приказом
Госналогслужбы России от 15.04.1994 N ВГ-3-13/23;
Приказ Госналогслужбы России от 01.09.1995 N ВГ-3-13/59 "О
внесении изменений в Приказ Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 15.04.1994 N ВГ-3-13/23";
Приказ Госналогслужбы России от 20.11.1995 N ВГ-3-13/80 "О
дополнении Инструкции N 26 "О порядке ведения в государственных
налоговых инспекциях оперативно - бухгалтерского учета налогов,
сборов, пошлин и других обязательных платежей".
3. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на
заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам Ф.К.
Садыгова.
Министр Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.И.БУКАЕВ
Утверждены
Приказом МНС России
от 5 августа 2002 г. N БГ-3-10/411
РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПОРЯДКУ ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ КАРТОЧЕК
ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПЛАТЕЛЬЩИКОВ
СБОРОВ И НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ
(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28,
с изм., внесенными Приказом МНС РФ от 04.02.2004 N БГ-3-10/74@)
Рекомендации разработаны на основании законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и бюджетного
законодательства Российской Федерации.
I. Общие положения
1. Настоящие Рекомендации устанавливают порядок отражения в
карточках лицевых счетов по налогу (сбору, взносу) (форма N 6,
далее - КЛС) всех операций, связанных с расчетами
налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов с
бюджетами всех уровней Российской Федерации.
КЛС является документом, в котором фиксируются:
- исчисленные налогоплательщиками и начисленные налоговыми
органами, иными уполномоченными органами к уплате (доплате) суммы
налогов, сборов, установленных законодательством о налогах и
сборах;
- уплаченные и поступившие в бюджет суммы налогов и сборов;
- отсроченные (рассроченные), приостановленные к взысканию и
реструктурируемые суммы налогов, сборов и иных обязательных
платежей;
- начисленные за несвоевременную или неполную уплату налогов и
сборов и уплаченные суммы пеней;
- начисленные и уплаченные суммы процентов за пользование
бюджетными средствами;
- доначисленные (уменьшенные) по результатам налоговой проверки
суммы налогов (сборов), пеней;
- исчисленные налогоплательщиком к уменьшению суммы налогов и
сборов;
- возвраты или зачеты излишне уплаченных или взысканных сумм
налогов и сборов;
- возмещение налога на добавленную стоимость в порядке возврата
или зачета;
- начисленные и возмещенные налогоплательщикам суммы процентов
за несвоевременный возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм
налогов (сборов), а также за несвоевременное возмещение налога на
добавленную стоимость.
Налоговые органы обязаны вести КЛС по каждому налогоплательщику
и по каждому налогу или сбору, установленному законодательством о
налогах и сборах. Если налогоплательщик также является налоговым
агентом, то по такому налогоплательщику открывается
дополнительная(ые) КЛС с признаком "Налоговый агент".
Налоговые органы также обязаны вести реестры (форма N 25)
поступлений, возвратов, зачетов и выплат, вспомогательные книги,
журналы и реестры, обеспечивающие полный учет поступающих в
налоговые органы документов, подтверждающих правомерность
проведения в КЛС начислений, проведение операций, перечисленных в
настоящем пункте.
2. Постановка на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов),
налоговых агентов осуществляется в соответствии с порядком,
установленным статьями 83, 84, 144 и 335 Налогового кодекса
Российской Федерации.
После постановки на учет или снятия с учета налогоплательщиков
налоговые органы передают в органы федерального казначейства
информацию в соответствии с совместным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам от 21.02.2001 N 14н/БГ-3-09/51 "Об утверждении
порядка обмена информацией между территориальными органами
федерального казначейства Министерства финансов Российской
Федерации в ходе исполнения федерального бюджета по доходам и
налоговыми органами" для осуществления функций, возложенных на них
бюджетным законодательством.
3. По каждому налогоплательщику (плательщику сборов),
налоговому агенту КЛС открываются в налоговом органе по месту
постановки на учет при наличии обязанности по уплате налогов,
сборов и других обязательных платежей в соответствии с
законодательством о налогах и сборах.
4. Налоговые органы, осуществляющие ведение КЛС вручную (при
отсутствии автоматизированной обработки данных КЛС), все записи в
книгах, журналах учета, реестрах и КЛС производят чернилами или
пастой шариковой ручки на основании первичных документов,
подтверждающих их достоверность, и в хронологическом порядке.
Записи должны вестись аккуратно, помарки и подчистки записей не
допускаются.
Книги по учету бланков строгой отчетности должны быть
пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем налогового
органа и скреплены печатью.
5. Исправление ошибок, допущенных налоговыми органами при
ведении КЛС, производится путем проведения операции "сторно".
Ошибочная запись в КЛС сторнируется и в комментарии делается
запись "Сторно операции от __ (указывается дата занесения неверной
записи)". После чего заносятся правильные данные. Сторнирование
ошибочной записи и занесение правильных данных производятся в КЛС
по дате обнаружения ошибки и внесения соответствующих исправлений.
Не допускается нарушение хронологии ведения записей в КЛС.
В случае ведения КЛС на бумажных носителях после сторнирования
ошибочной записи и занесения правильных данных на полях против
соответствующей строки делается пометка "исправлено" за подписью
лица, производившего исправление, с указанием даты исправления и
оснований, по которым вносится исправление.
Проведение в КЛС операций "к доплате" или "к уменьшению" на
основании представленных налогоплательщиками (плательщиками
сборов), налоговыми агентами дополнений и изменений налоговых
деклараций (расчетов) за соответствующие отчетные (налоговые)
периоды также осуществляется в хронологическом порядке.
В случае ошибочного занесения записи в КЛС другого
налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента или в КЛС
по другому налогу (сбору, взносу) применяется аналогичная операция
исправления ошибок. При этом указывается, куда перенесены данные,
и делается отметка о дате проведения операции. В другой КЛС
указывается, откуда перенесены записи. На полях против
соответствующей строки делается пометка "перенесено в карточку
лицевого счета по налогу..." за подписью лица, проводившего такую
операцию, с указанием даты и оснований, по которым проводится эта
операция.
6. В зависимости от закрепленных приказом руководителя
налогового органа функциональных обязанностей работниками
соответствующих отделов ведутся реестры, книги и журналы учета КЛС
и составляется отчетность по формам, утверждаемым приказом
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на каждый
отчетный год в установленном порядке.
7. Принципы учета налогов, сборов и иных обязательных платежей,
а также порядок исправления выявленных ошибок, установленные
настоящими Рекомендациями, сохраняют свое значение в полном объеме
как в условиях ручного ведения КЛС, так и в режиме
автоматизированной обработки данных КЛС. При автоматизированной
обработке данных КЛС формы журналов учета, реестров, ведомостей
могут быть изменены и заменены выходными формами программного
обеспечения, которые обязаны содержать все установленные
настоящими Рекомендациями показатели и реквизиты.
При ведении КЛС в автоматизированном режиме на 1 января каждого
года делается копия всей информационной базы данных за год на
магнитные носители и архивируется. По окончании архивирования базы
данных КЛС составляется "Протокол о проведении архивирования базы
данных на 1 января текущего года" за подписью руководителя
налогового органа, начальника отдела, ответственного за
архивирование базы данных. Архивированные базы данных КЛС на
магнитных носителях подлежат хранению в несгораемом шкафу в
течение 5 лет.
Архивированные данные КЛС ликвидированных или реорганизованных
организаций на магнитных носителях и КЛС на бумажных носителях
хранятся в налоговом органе в течение 5 лет с даты ликвидации или
реорганизации организации, по физическому лицу - в течение 3 лет с
даты снятия с учета в налоговом органе.
В течение года на каждое первое число месяца делаются резервные
копии информационной базы данных на магнитных носителях, которые
хранятся в течение текущего года.
В конце рабочего дня после разноски в КЛС начисленных и
поступивших сумм платежей делается резервная копия информационной
базы данных за день на магнитных носителях, которая хранится в
течение двух дней.
8. При автоматизированной обработке информации должны
использоваться программные средства разграничения доступа, которые
позволяют обеспечить:
- определение состава пользователей, имеющих право доступа
обращения к системе баз данных и хранящейся в ней информации;
- определение и изменение паролей пользователей;
- идентификацию и проверку подлинности пользователя при каждом
его входе в систему;
- определение и изменение полномочий (функций) пользователей в
системе;
- идентификацию действий пользователей по добавлению или
изменению информации, хранящейся в системе;
- использование средств автоматизированного аудита действий
пользователей, защиты целостности архивных копий документов с
использованием электронно - цифровой подписи (далее - ЭЦП), а
также шифрования информации на носителях.
9. КЛС содержат сведения, относящиеся к служебной тайне
налоговых органов. Документы и носители, содержащие такую
информацию, подлежат защите в установленном порядке.
10. Функциональные обязанности по ведению КЛС должны быть
определены соответствующим приказом руководителя налогового
органа. Указанным приказом должны быть определены структурные
подразделения, отвечающие за своевременность и полноту проведения
начислений, занесения информации из платежных документов в КЛС,
своевременность проведения в КЛС решений об изменении сроков
уплаты, правильность ведения учета доходов бюджетов и внебюджетных
фондов, сохранность всех документов, подтверждающих факт
начислений, уплат, возвратов и зачетов.
11. Работники отделов, осуществляющие контроль за доходами
бюджетов и взаимодействие с органами федерального казначейства,
финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами
местного самоуправления, несут ответственность за правильность
ведения учета доходов бюджетов и внебюджетных фондов, а также за
сохранность всех документов, являющихся основанием для проведения
соответствующих операций в КЛС.
Учет доходов бюджетов и внебюджетных фондов ведется в
соответствии с Классификацией доходов бюджетов Российской
Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 25 мая 1999 г.
N 38н, с изменениями и дополнениями.
Работники отделов, ответственных за формирование статистической
налоговой отчетности, обеспечивают достоверность данных форм
отчетности, закрепленных за данным подразделением в соответствии с
функциональными обязанностями, утвержденными руководителем
налогового органа.
12. Копии КЛС на бумажных носителях предоставляются
подразделением, осуществляющим администрирование базы данных КЛС,
правоохранительным, судебным органам, судебным приставам -
исполнителям по мотивированным запросам в соответствии с
установленным порядком после соответствующей проверки КЛС
работниками, ответственными за ввод начисленных и уплаченных сумм.
Копии (распечатки) КЛС в указанных случаях направляются с
сопроводительным письмом с грифом ДСП или передаются официальному
представителю поименованных органов под подпись. На копиях
(распечатках) КЛС ставится дата и подпись начальника отдела,
предоставляющего данные копии (распечатки).
Копии (распечатки) КЛС предоставляются также должностным лицам
вышестоящего налогового органа в ходе проверок налоговых органов
вышестоящими налоговыми органами в период осуществления проверки,
а также специалистам, осуществляющим выездные налоговые проверки в
пределах их компетенции, в соответствии с утвержденными
должностными инструкциями. На передаваемой копии (распечатке)
проставляется дата и подпись начальника отдела, осуществляющего
передачу данных КЛС. Копия КЛС выдается проверяющему лицу под
подпись.
В случае ведения КЛС на бумажных носителях копии КЛС передаются
работниками, ответственными за ведение КЛС, в соответствующие
отделы налогового органа на основании служебной записки, в которой
указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код
причины постановки на учет (КПП), период, за который необходимо
представить информацию, перечень налогов (сборов) и обоснование
для выдачи информации, содержащейся в КЛС.
Сводные отчетные данные по налогам и сборам предоставляются
органам государственной власти субъектов Российской Федерации,
органам местного самоуправления и иным внешним пользователям в
рамках заключенных соглашений и приказов по взаимодействию и
обмену информацией в порядке, определяемом законодательством и
соглашением между указанными органами и налоговыми органами.
II. Порядок открытия карточек лицевых счетов
налогоплательщиков, плательщиков сборов (организаций
и индивидуальных предпринимателей) и налоговых агентов
(организаций и индивидуальных предпринимателей)
1. Открытие КЛС вновь созданных, реорганизованных организаций
или переданных из другого налогового органа организаций и вновь
зарегистрированных индивидуальных предпринимателей осуществляется
только после завершения процедуры постановки их на учет в
налоговом органе, присвоения им ИНН и КПП.
На основании учредительных документов отделами налогообложения
юридических лиц и отделами контроля за налогообложением физических
лиц совместно с юридическим отделом налогового органа определяется
предварительный перечень налогов (сборов), обязательных к уплате
конкретным налогоплательщиком, а также перечень льгот,
предоставленных налогоплательщику (указывается код льготы в
соответствии с "Ведомственным классификатором налоговых льгот",
утвержденным Приказом Госналогслужбы России от 23.03.98 N АП-3-
14/53). Указанная информация представляется в отдел по учету
налогоплательщиков для включения в базу данных информационных
ресурсов по учету налогоплательщиков, а также в отдел,
осуществляющий администрирование базы данных КЛС, для открытия КЛС
с момента возникновения установленных законодательством о налогах
и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога
или сбора, т.е. с момента представления налогоплательщиком
налоговых деклараций (расчетов), или уплаты налога (сбора), или
других обстоятельств, предусмотренных законодательством о налогах
и сборах.
Первоначальные сведения о налогоплательщиках (плательщиках
сборов), включая сведения о предоставленных им льготах по налогам
(сборам) и присвоенных ИНН и КПП, включаются в единую
автоматизированную информационную систему обработки данных
налоговых органов (АИС "Налог").
КЛС (форма N 6) по соответствующим видам налогов (сборов)
открываются по месту нахождения организации, месту нахождения ее
обособленных подразделений, месту жительства индивидуальных
предпринимателей, месту нахождения принадлежащего им недвижимого
имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению, по
месту нахождения участка недр.
По результатам постановки налогоплательщика на учет в налоговом
органе для целей учета платежей по налогам и сборам должны
открываться отдельные КЛС по каждому территориально обособленному
объекту налогообложения одного типа.
Так, наличие у одной организации нескольких объектов
налогообложения одного типа (например, нескольких земельных
участков или других видов имущества, находящихся на территории
разных муниципальных образований) является основанием для ведения
в налоговых органах отдельных КЛС по каждому объекту
налогообложения конкретного типа, характеризующегося
принадлежностью к территории определенного муниципального
образования с определенным кодом ОКАТО, на территории которого
мобилизуются денежные средства от уплаты налога (сбора).
В каждой КЛС должны быть указаны ИНН, КПП налогоплательщика
(плательщика сборов), код Классификации доходов бюджетов
Российской Федерации (КБК) и ОКАТО.
В случае поступления платежей от налогоплательщиков
(плательщиков сборов), налоговых агентов, не состоящих на учете в
данном налоговом органе, КЛС не открываются, информация по ним
заносится в ведомость невыясненных платежных документов по форме N
48 до установления всех реквизитов налогоплательщика или ввода
информации в базу данных информационных ресурсов по учету
налогоплательщиков.
До выяснения всех необходимых реквизитов указанные платежи
относятся к невыясненным поступлениям.
2. КЛС открываются на каждый год:
- по действующим организациям и индивидуальным предпринимателям
- с начала года;
- по вновь созданным, реорганизованным организациям или
переданным из другого налогового органа организациям и вновь
зарегистрированным индивидуальным предпринимателям - с момента их
постановки на учет в данном налоговом органе.
III. Документы, на основании которых
в карточках лицевых счетов налогоплательщиков,
плательщиков сборов (организаций и индивидуальных
предпринимателей) и налоговых агентов (организаций
и индивидуальных предпринимателей) отражаются
исчисленные к уплате (доплате, уменьшению,
возмещению) суммы налогов и сборов
Исчисление сумм налогов (сборов) и других обязательных платежей
производится налогоплательщиками (плательщиками сборов),
налоговыми агентами - организациями и индивидуальными
предпринимателями или соответствующими органами, на которые
законодательством возложена обязанность исчисления сумм платежей,
подлежащих уплате.
1. Начисление (доначисление, уменьшение) сумм налогов и сборов
в КЛС проводится подразделениями налоговых органов, которые в
соответствии с приказом руководителя налогового органа отвечают за
своевременность и полноту проведения начислений в КЛС.
Проведение в КЛС начисленных к уплате (доплате, уменьшению)
сумм налога (сбора), пени и штрафов осуществляется на основании
следующих документов:
- налоговых деклараций (расчетов);
- дубликатов патентов на право применения упрощенной системы
налогообложения, учета и отчетности субъектом малого
предпринимательства;
- заявлений налогоплательщиков о дополнении и изменении
налоговых деклараций с приложением уточненных (дополнительных)
налоговых деклараций (расчетов);
- решений о привлечении налогоплательщика к налоговой
ответственности по результатам рассмотрения материалов налоговых
проверок;
- решений об отказе в привлечении налогоплательщика к
ответственности за совершение налогового правонарушения по
результатам рассмотрения материалов налоговой проверки;
- судебных актов об изменении начисленных сумм;
- решений вышестоящих налоговых органов по ранее принятым
решениям нижестоящих налоговых органов по результатам рассмотрения
материалов налоговых проверок;
- иных документов.
Исчисленные к уплате суммы налогов и сборов проводятся в КЛС по
мере поступления налоговых деклараций (расчетов) от
налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов по
установленному законодательством о налогах и сборах сроку того
отчетного (налогового) периода, за который представлена налоговая
декларация (расчет).
Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган
по месту учета налогоплательщика (плательщика сборов), налогового
агента по установленной форме на бумажном носителе или в
электронном виде в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой
декларации (расчета), представленной по установленной форме, и
обязан по просьбе налогоплательщика (плательщика сборов),
налогового агента проставить отметку на копии налоговой декларации
о принятии и дату ее представления. При получении налоговой
декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи
налоговый орган обязан передать налогоплательщику (плательщику
сборов), налоговому агенту квитанцию о приемке в электронном виде.
При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее
представления считается дата отправки почтового отправления с
описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по
телекоммуникационным каналам связи следует руководствоваться
положениями Порядка представления налоговой декларации в
электронном виде по телекоммуникационным каналам связи,
утвержденного Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.
Исчисленные к уплате суммы налогов (сборов) по первоначальным
декларациям (расчетам) проводятся по установленному
законодательством сроку. Указанные начисления могут быть проведены
в КЛС досрочно (до наступления установленного срока) при условии
досрочной уплаты налогов (сборов) за этот же отчетный (налоговый)
период. Исчисленные суммы налогов (сборов) по уточненным
(дополнительным) налоговым декларациям (расчетам), которые
являются вторичными по отношению к первоначальной налоговой
декларации (расчету), проводятся в КЛС не позднее пяти рабочих
дней со дня получения (регистрации в налоговом органе) указанных
документов. В случае поступления первоначальной налоговой
декларации (расчета) за соответствующий отчетный (налоговый)
период в налоговый орган после установленного срока уплаты налога
(сбора) за этот период начисление сумм налогов (сборов) по
указанной декларации проводится в КЛС не позднее пяти рабочих дней
со дня ее получения (регистрации в налоговом органе).
В случае, если первоначальная налоговая декларация (расчет) за
соответствующий отчетный (налоговый) период предполагает
уменьшение подлежащих к уплате сумм налога, такой расчет
проводится в КЛС не позднее пяти рабочих дней со дня регистрации в
налоговом органе, по дате представления (регистрации) в налоговый
орган. При этом следует иметь в виду, что если в последующем
налогоплательщиком (плательщиком сборов), налоговым агентом по
этому же сроку будет представлена уточненная (дополнительная)
налоговая декларация (расчет) к доплате или в ходе налоговой
проверки будет выявлен факт занижения первоначально исчисленных к
уплате сумм налогов (сборов), необходимо произвести доначисление
пени не только за период со дня, следующего за установленным
законодательством о налогах и сборах сроком уплаты налога (сбора)
по дату его фактической уплаты, но и за период со дня проведения в
КЛС уменьшения начислений до установленного срока уплаты налога
(сбора) включительно.
Представленные в налоговый орган документы о суммах налога
(сбора), подлежащих уплате, регистрируются работниками
подразделений налогового органа, проводящими их принятие и
камеральную проверку, в журнале регистрации принятых к учету
налоговых деклараций (расчетов) налогоплательщиков (плательщиков
сборов), налоговых агентов по налогу (форма N 34). Начисленные к
уплате суммы налогов (сборов) проводятся в КЛС работниками
отделов, осуществляющих проверку указанных начислений.
По тем решениям налоговых органов по результатам налоговых
проверок, по которым имеются вступившие в законную силу судебные
акты, необходимые изменения проводятся в КЛС работниками
налогового органа, проводящими налоговые проверки, в срок не
позднее трех дней с даты поступления (регистрации в налоговом
органе) указанного судебного акта.
Решения по результатам налоговых проверок, а также изменения по
судебным актам регистрируются в реестре по форме N 35.
2. В случае представления налогоплательщиком уточненной
(дополнительной) налоговой декларации (расчета) за предыдущие
отчетные (налоговые) периоды суммы доначисленного (уменьшенного)
налогоплательщиком налога (сбора) проводятся в КЛС не позднее пяти
рабочих дней с даты регистрации этой декларации (расчета) в
налоговом органе по дате регистрации в налоговом органе,
независимо от того, проведена или нет ее камеральная проверка.
При этом в автоматизированном режиме одновременно
осуществляется расчет сумм пени, подлежащих доплате или списанию
по уточненной (дополнительной) налоговой декларации (расчету) за
предыдущие отчетные (налоговые) периоды.
Суммы пени, подлежащие к доплате или списанию за истекший
период, проводятся в КЛС одновременно с доначисленной или
уменьшенной суммой налога (сбора). Начисление или списание пеней
на сумму доначисленного или уменьшенного налога (сбора)
осуществляется с учетом имеющихся недоимок или переплат по данному
налогу. Наличие переплат по другим налогам в расчет не
принимается.
Уточненной (дополнительной) налоговой декларацией (расчетом)
является налоговая декларация, представленная налогоплательщиком
взамен ранее представленной в соответствии с установленными
законодательством о налогах и сборах сроками за соответствующий
отчетный (налоговый) период в случае обнаружения им в поданной
налоговой декларации (расчете) неотражения или неполноты отражения
сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению (завышению) суммы
налога (сбора), подлежащей уплате.
По дополнительным (уточненным) налоговым декларациям (расчетам)
в КЛС проводится разница к доплате или уменьшению между
первоначальной и дополнительной (уточненной) налоговой декларацией
(расчетом).
Если налогоплательщиком представлена уточненная
(дополнительная) налоговая декларация (расчет), предполагающая
доначисление (уменьшение) налога (сбора) за текущий отчетный
период (месяц, квартал), по которому в налоговый орган в
соответствии с установленными законодательством сроками ранее уже
была представлена налоговая декларация (расчет), данные которой
еще не проведены в КЛС и по которой еще не наступил установленный
срок уплаты налога (сбора), то в КЛС проводится сальдированная
сумма начислений, т.е. с учетом данных уточненной (дополнительной)
налоговой декларации (расчета).
Если налогоплательщиком представлена уточненная
(дополнительная) налоговая декларация (расчет) к доплате или
уменьшению по отношению к первоначальной налоговой декларации
(расчету) после истечения установленного срока уплаты налога
(сбора) за соответствующий отчетный (налоговый) период, то
доначисление или уменьшение сумм налога (сбора) проводится в КЛС
отдельной записью. При этом дата записи операции по начислениям
должна в обязательном порядке соответствовать дате фактического
ввода данных уточненной (дополнительной) налоговой декларации
(расчета) в КЛС. Датой документа по уточненным (дополнительным)
налоговым декларациям (расчетам) для налоговых органов считается
дата получения (регистрации) уточненной (дополнительной) налоговой
декларации (расчета) налоговым органом.
3. Пени на дополнительно начисленные в ходе налоговой проверки
суммы налога (сбора), а также налоговые санкции по актам выездных
налоговых проверок проводятся в КЛС на основании решения
руководителя (его заместителя) налогового органа одновременно с
доначисленными суммами налога (сбора) по дате решения руководителя
(его заместителя) налогового органа. Проводка в КЛС доначисленных
по результатам налоговых проверок сумм налога (сбора), пеней и
налоговых санкций осуществляется не позднее пяти рабочих дней с
даты подписания соответствующего решения руководителем (его
заместителем) налогового органа.
При передаче указанного решения в отдел, в функциональные
обязанности которого входит проведение в КЛС начисленных к уплате
сумм налогов (сборов) по результатам рассмотрения материалов
выездных налоговых проверок, должна быть указана дата, по которую
начислены пени, сумма которых указана в решении.
Для сохранения непрерывности временного периода, за который
производится начисление пеней, их дальнейшее начисление на сумму
налога (сбора) к доплате производится в автоматизированном режиме,
начиная со следующего дня за той датой, по которую начислены пени,
отраженные в решении руководителя налогового органа, по день
фактической уплаты доначисленной суммы налога (сбора)
включительно.
4. Пени и налоговые санкции, начисленные по результатам
камеральных проверок, проводятся в КЛС одновременно с
доначисленными суммами налога (сбора).
Начисление пени на доначисленную сумму налога (сбора) по
результатам камеральной налоговой проверки производится со
следующего дня за установленным сроком уплаты налога (сбора) по
день фактической уплаты доначисленной суммы налога (сбора)
включительно.
5. Начисление пени на сумму налога (сбора), подлежащую доплате,
производится с учетом имеющихся переплат и недоимок в
соответствующие отчетные (налоговые) периоды по этому же налогу
(сбору). Наличие переплат по другим налогам (сборам) не
принимается в расчет при исчислении пени на сумму недоимки по тому
налогу (сбору), по которому представлен уточненный расчет к
доплате или по которому в ходе налоговой проверки выявлены суммы
налога (сбора), подлежащие к доплате.
По налогу на прибыль, налогу на игорный бизнес и единому
налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, учета и отчетности, по которым перечисление в
различные уровни бюджета осуществляется отдельными платежными
поручениями, пени на недоимку по одному бюджету начисляются
независимо от имеющихся переплат по другому бюджету.
Проводка в КЛС уточненных (дополнительных) налоговых деклараций
(расчетов) к доплате (уменьшению) и сумм доначисленных или
списанных пеней осуществляется работниками отделов, осуществляющих
камеральную проверку указанных налоговых деклараций (расчетов).
6. В поле КЛС, предназначенном для комментариев, по показателю
"Срок уплаты" указывается дата установленного срока уплаты налога
по первоначальной налоговой декларации (расчету) за тот отчетный
(налоговый) период, по которому вносятся исправления. В показателе
"Наименование операции" указывается: "по перерасчету, расчет N 2
(3, 4 и т.д.) по сроку ________".
7. С 1 января 1999 года при начислении или списании пеней,
начисленных на сумму налога (сбора), подлежащего доплате или
уменьшению за предыдущие периоды, применяется процентная ставка
пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России,
действовавшей в соответствующие периоды.
Во избежание двойного сложения пеней при осуществлении
пересчета пеней по уточненным (дополнительным) налоговым
декларациям (расчетам) к уменьшению за период с 01.01.99 до
13.08.99 необходимо учитывать суммы ранее сложенных пеней в
соответствии с Приказом МНС России от 03.09.99 N АП-3-09/290.
8. При расчете общей суммы начисленных к уплате налогов
(сборов) и пеней по текущему году суммы налогов и пеней по
перерасчетам, произведенным в результате представления уточненных
(дополнительных) налоговых деклараций (расчетов) и проведения в
КЛС результатов налоговых проверок, включаются в начисления
текущего года.
9. Доначисление или сложение пеней на доначисленную или
уменьшенную сумму налога (сбора) производится с 01.01.99 со
следующего дня за установленным сроком уплаты налога (сбора), т.е.
в том же порядке, в котором производилось первоначальное
начисление пеней.
10. Сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на 1 января
текущего года и на даты, предшествующие дате проведения в КЛС
данных уточненных (дополнительных) налоговых деклараций
(расчетов), изменению не подлежат.
Данные налоговых деклараций (расчетов) к уменьшению могут быть
проведены в КЛС в течение трех лет со дня уплаты налога (сбора) по
первоначальной налоговой декларации (расчету).
IV. Документы, на основании которых
в карточках лицевых счетов налогоплательщиков,
плательщиков сборов (организаций и индивидуальных
предпринимателей) и налоговых агентов (организаций
и индивидуальных предпринимателей) отражаются
уплаченные (возвращенные) и зачисленные
в бюджет или внебюджетные фонды суммы
налогов и сборов
1. Документы, поступающие из органов федерального казначейства,
финансовых органов субъектов Российской Федерации и финансовых
органов муниципальных образований, на основании которых в КЛС
проводятся уплаченные, зачтенные или возвращенные суммы налоговых
платежей:
- копии платежных поручений налогоплательщика на бумажном
носителе или полноформатные электронные платежные документы,
имеющие юридическую силу, - в случае, если в регионе применяется
система электронных платежей;
- копии квитанций кредитных организаций об уплате, если
налоговые платежи осуществляются наличными денежными средствами
через их отделения;
- копии инкассовых поручений налоговых органов на бумажном
носителе или полноформатные электронные платежные документы,
имеющие юридическую силу, - в случае, если в регионе применяется
система электронных платежей;
- копии мемориальных ордеров о частичной уплате;
- почтовые извещения (документ, выдаваемый организацией связи,
свидетельствующий о перечислении средств);
- исполненные заключения налогового органа по форме N 21 о
зачете или возврате платежей с приложением копий платежных
документов финансовых органов;
- иные платежные документы, подтверждающие погашение
задолженности по платежам в бюджет (внебюджетные фонды).
У индивидуальных предпринимателей, имеющих ИНН, отражение
уплаченных в бюджет или возмещенных из бюджета сумм платежей
производится на основании вышеназванных документов.
Учет сумм налогов (сборов), удержанных налоговым агентом
(источником выплаты доходов) с доходов физических (юридических)
лиц и перечисленных налоговыми агентами в бюджет, осуществляется в
отдельной КЛС с признаком "Налоговый агент".
2. Сводный реестр о поступлении доходов с приложением справок
по видам доходов и копий платежных документов, зачисляемых
непосредственно на балансовые счета 40201, 40204 "Средства
бюджетов субъектов Российской Федерации" и "Средства местных
бюджетов", представляется финансовыми органами на основании
совместных приказов либо соглашений о взаимодействии с
соответствующими органами.
V. Порядок учета в карточках
лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков
сборов (организаций и индивидуальных предпринимателей)
и налоговых агентов (организаций и индивидуальных
предпринимателей) платежей, поступивших на
соответствующие счета по учету доходов
бюджета или внебюджетного фонда
1. Записи о поступлении платежей в КЛС заносятся работниками
структурных подразделений, ответственных за ввод данных, не
позднее трех рабочих дней с момента получения платежных
документов, указанных в разделе IV настоящих Рекомендаций.
На справках по видам доходов органов федерального казначейства,
финансовых органов, к которым приложены платежные документы,
необходимо делать отметку об исполнении (дата и подпись
исполнителя).
2. При электронной обработке документов, когда налоговые органы
получают полноформатные электронные платежные документы,
распечатка электронных документов не производится. Отметка об
исполнении (дата, сумма, подпись исполнителя) делается на сводном
реестре к выпискам банковских счетов. Работник налогового органа,
ответственный за ввод данных, должен проверить:
- правильность зачисления налога (сбора) или иного
обязательного платежа и отнесения уплаченных сумм на
соответствующие подразделы Классификации доходов бюджетов
Российской Федерации;
- соответствие указанных статей и подстатей классификации, на
которые следует перечислить названный в платежном документе налог
(сбор) или иной обязательный платеж;
- соответствие реквизитов плательщика, указанных в платежных
документах, данным базы налоговых органов по учету
налогоплательщиков;
- правильность заполнения поля платежного документа "Назначение
платежа" в соответствии с согласованным с Банком России совместным
Приказом МНС России, ГТК России и Минфина России от 01.10.2001 N
БГ-3-10/373/961/80н "Об утверждении Правил указания информации в
полях "Плательщик", "Получатель" и "Назначение платежа" расчетных
документов на перечисление платежей на счета по учету доходов и
средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской
Федерации, а также взыскание недоимок, пеней и штрафов"
(зарегистрирован в Минюсте России 05.12.2001 N 3070).
3. Информация о суммах денежных средств, поступивших от
налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента в уплату
налога (сбора) или иных обязательных платежей по правильно
оформленным платежным документам, разносится в КЛС строго в
соответствии с назначением платежа, указанным в платежном
документе.
Не подлежат отражению в КЛС суммы налогов, сборов и других
обязательных платежей, уплаченные одним налогоплательщиком за
другого налогоплательщика, за исключением случаев, установленных
законодательством о налогах и сборах.
Если в платежном документе при наличии кода бюджетной
классификации (КБК) налогоплательщиком (плательщиком сборов),
налоговым агентом не указан вид платежа (налог, пени, штраф) и по
какому сроку уплаты произведен этот платеж, то:
а) при наличии задолженности указанные средства засчитываются
налоговым органом в следующем порядке:
- в погашение недоимки прошлых лет по этому же налогу;
- в погашение недоимки по текущим платежам по этому же налогу;
- в погашение задолженности по пени по тому налогу, по которому
оформлен платежный документ;
- в погашение задолженности по налоговым санкциям, если имеется
судебный акт, вступивший в законную силу, о взыскании указанной
налоговой санкции;
б) при отсутствии задолженности - относятся к текущим платежам
по этому же налогу.
Информация о сумме денежных средств, поступившей по инкассовому
поручению налогового органа, разносится в КЛС строго в
соответствии с видами платежей, указанными в инкассовом поручении
налогового органа.
В КЛС информация из платежных документов разносится строго в
соответствии с выпиской органов федерального казначейства,
финансового органа.
Если органом федерального казначейства сумма налога по
конкретному платежному документу ошибочно учтена по другому коду
бюджетной классификации либо ошибочно зачислена по другому
бюджетному счету, налоговые органы на следующий рабочий день после
выявления ошибки направляют органам федерального казначейства или
финансовым органам Уведомление об уточнении вида и принадлежности
платежа по форме N 54 (далее - Уведомление) вместе с копиями
платежных документов для исправления проводок. Уведомление
составляется в двух экземплярах. Один экземпляр вместе с копиями
платежных документов передается органу федерального казначейства
для исполнения. Второй экземпляр Уведомления с отметкой органа
федерального казначейства о принятии к исполнению хранится в
налоговом органе. Суммы ошибочных платежей, отраженные в
Уведомлении, должны учитываться при ежедневном контроле занесения
платежей.
(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)
После получения сведений из органов федерального казначейства
об осуществлении исправлений уточненные суммы заносятся в КЛС, а в
Сводном уведомлении делается соответствующая запись о проведенном
исправлении.
VI. Порядок открытия карточек лицевых счетов
физических лиц
1. Открытие КЛС физических лиц производится после завершения
процедуры постановки физического лица на учет в налоговом органе и
присвоения ему ИНН.
Для идентификации платежа в КЛС обязательно наличие следующих
показателей: ИНН, КБК, код ОКАТО.
В случае, если физическое лицо, состоящее на учете в налоговом
органе, имеет несколько объектов недвижимости, транспортных
средств в пределах одного района, но в различных муниципальных
образованиях, открывается несколько КЛС по одному налогу, но с
различными кодами ОКАТО по каждому объекту недвижимости или
транспортному средству.
Сведения о налогоплательщиках - физических лицах (включая
сведения о льготах по налогам) и присвоенных им ИНН (при их
наличии) и номерах КЛС включаются в единую автоматизированную
информационную систему обработки данных налоговой службы (АИС
"Налог").
КЛС по соответствующим налогам (сборам) открываются по месту
жительства физического лица, месту нахождения принадлежащих ему
недвижимого имущества и транспортных средств.
Открытие КЛС физических лиц, поставленных на учет в налоговых
органах, производится:
- при проведении в КЛС операции "начислено" на основании
налоговых уведомлений (корешков налоговых уведомлений по налогу с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения и
т.д.), направленных органами местного самоуправления и приложенных
к реестру налоговых уведомлений (форма N 17);
- при занесении в КЛС исчисленных к уплате сумм по
представленным налоговым декларациям;
- при наличии сведений по форме справки о доходах физического
лица 2-НДФЛ (например, при передаче на взыскание сумм налога на
доходы, невозможного к удержанию у источника выплаты).
Исчисленные к уплате суммы налоговых платежей в КЛС физических
лиц заносятся работниками налоговых органов, осуществляющими
контроль за налогообложением физических лиц, или работниками
соответствующих структурных подразделений, осуществляющих ввод
|
